规范财务管理预防经济犯罪

    近几年笔者参与了两个企业的经济案件的查处，一个经营部的审计工作。在查案审计过程中，发现这三个单位在经营管理、财务管理、物资管理等方面不同程度的出现管理混乱的问题，尤其是财务管理工作没有按照《会计法》和《会计基础工作规范》的要求去做，致使财务管理工作漏洞很多，把关不严，不仅削弱了会计对经济活动进行核算和监督职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违纪违法问题以可乘之机，给企业造成较大的经济损失和后果。具体表现在以下几个方面：
一、 合同管理问题
表现之一：财务部门对经营合同管理不到位。
    在某厂查案的过程中，发现该单位财务部门竟没有历年来的经营订货合同，包括合同管理人员也未能提供这几年完整的合同。这家企业财务人员在未见合同的情况下，仅凭企业负责人口头交代，就将上海汇过来的近10万元的预付款转给了另一个单位。
由于财务部门没有完整的经营合同，一是造成收付款没有依据；二是财务部门无法提供本单位经营合同结算情况。
表现之二：经营合同未进行单独核算。
经营合同收支管理混乱，无法从财务上查清每个合同的经营核算情况，造成单个合同经营活动往来不明，盈亏情况不清，无法做好经营合同的成本控制。也不利于加强订进和订出合同的管理，容易造成合同体外循环，企业效益流失。
笔者认为，经营合同的订立是每个企业经济活动的真实体现，是企业安排生产，组织扩散的基础，也是经济往来活动中收付依据。加强经营合同的管理，实行合同单独核算，能从本质上揭示出经营活动过程中各个环节的基本状况和存在的问题，使经营管理者比较全面地了解和掌握经营状况，有利于加强成本管理和控制，有利于资金的调度和安排，并针对存在的问题及时采取必要的措施，改善经营管理。

二、 帐外帐“小金库”问题

从这三个单位来看，都存在帐外帐“小金库”问题,有的管理还不到位。如某企业以单位某聘用人员的名义在本市某银行开设一个私人银行帐户，用于公款私存，进出帐金额达10多万元。某企业2000年～2001年期间共6次将收取的房租费、检测费、处理毛坯款5万元不入财务帐，而放到“小金库”，该单位某负责人先后5次从“小金库”共借走现金7800元，至今未归还。“小金库”的管理方面也存在很多问题,以致发生某企业负责人于2001年7月收取1万元的废钢屑款不入帐的问题（既没有入财务帐也没有入小金库的帐）。

笔者认为，帐外帐和“小金库”的出现，会使得企业的资金管理和监督出现较大的漏洞，也给个别居心不良之人奢侈挥霍，损害企业利益大开了方便之门。不把资金严格管住，就难以避免违纪违法的情况发生。

三、 经营活动中用大量现金支付问题

某单位在经济活动往来中以支付加工费、配件费、材料费、提货款、赶工费等名义共计支付现金39万多元，用现金支付货款比例达90%以上，其中这个单位在支付一笔合同款时，先后三次用现金支付，分别是3万元、4.5万元、1万元，某收款人都是用笔记本上的纸随手写一个收条。

国家规定经营活动往来中用现金支付200元以上就要转帐。当然由于市场经济刚建立不规范情况或其他原因，可能出现超过200元以上支付现金的情况，但一个单位90%以上的支付都用现金这就太不正常了。由于财务管理不按国家有关《会计法》的规定办事，致使管理失控，给这个单位某些人违纪违法造成机会，他们采取假付，少付等手法多次损害企业利益。

四、 虚开增值税发票问题

某企业在用大量现金支付后，再加上不要收款方的正式发票，因此无法销帐，为此该单位负责人伙同某临时聘用人员，采取给7%点子钱的办法，从无合同及经营往来的单位多次买回总计为78万元的增值税发票，全额抵扣税金11.4万元，并用这些虚开的增值税发票冲销了某两人借的全部现金39万元，尚余39万元增值税发票挂帐，如果单位有钱就可以随时支取。

笔者认为，该企业负责人这样做的目的，是为了搞乱资金管理，躲避财务监督，谋取自己的私利。其结果不仅损害了单位的经济利益，并带来严重后果，还给国家造成了损失。

五、 财务管理不规范问题

表现之一：购材料、标件、配件等无入库单，也没有经有关物资管理人员验收，也无发票，仅凭经办人的报告，领导批示财务就可以据此做帐，有的虽然有发票，但没有入库单没有验收人，此情况在某单位多次发生。其中购废刀杆3.9万元，虽有发票而没有入库单和验收人，经办人凭发票直接在单位财务科领取了现金，据查该单位谁也没见过这批废刀杆。由于物资管理上的混乱，物资不入帐，出库无手续，库存积压不处理，潜在亏损不处理，还造成资产帐实不符，某单位在审计时，发现该单位产成品帐上近200万元，而实际存货只有20万元。

    表现之二：代领工资人冒用他人之名签名。某单位发放临时聘用人员工资时，在无聘用合同的情况下，仅凭领导给的一个名单会计就造表发放，发放时不是由临时工本人签字领取，而是由单位领导、出纳、其他人员领取，代领人签名时均是冒用他人之名签名，不具实签写代领人的真实姓名。就用这个办法发放临时工工资近3万元。而且该单位所有人员都不知道这些临时工是干什么的，是哪儿的人。

表现之三：财务凭证手续不全。我们在查财务帐的过程中发现某单位有些凭证，有时未见财务主管、会计、出纳签章或者签章不全的情况，其中在支付一笔3.3万元的加工费时，支出凭证出现无领款人签字的情况，此凭证已正式做了帐，钱确实被领走了。

表现之四：会计、出纳报销不属于自己业务范围内费用。某单位报销两次晒图费，一次是出纳经办报销了300多元，一次是会计经办报销了400多元。报销这800元晒图费的报告却是单位某临时聘用人员打的，按照财务管理的有关要求，应该是谁经办谁报销，会计人员肩负会计核算和会计监督的职责，这种作法显然不妥。

表现之五：责任心问题。1998年某单位某人经办合同需要提货，当时单位资金紧张，这个人就暂垫了1.72万元货款，单位开了一张收据给他，1992年和1999年先后归还了2200元，1.5万元共计1.72万元，由于当时付清款后不知是什么原因财务未将收据收回，以致于2003年这个人乘这个企业正在退集资款期间，又把这张收据拿来办理了退款手续，会计作了付款凭证，出纳开出了现金支票。当这个人刚离开单位到银行去，财务人员感觉到这个人集资款已退了部分，可能退款数字有误，便拿出集资表核对，发现没有这个人的名字，于是开始查帐才发现问题，马上派人到银行追回了现金支票，才未给企业造成损失。

笔者认为，出现以上的问题，显然这些单位的会计人员没有按照或没有完全按照《会计基础工作规范》相应的要求去做，致使会计基础管理工作混乱，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部管理出现漏洞，容易造成企业效益流失。在查处两个企业领导人违纪违法行为时，发生的问题都与对原始凭证把关不严有直接关系，致使他们利用原始凭证做手脚谋取私利，给国家和集体造成不应有的损失。

从以上现象可以看出，会计在经济管理中起着重要的作用，是企业管理的中心环节，是一切经济管理活动的基础，加强和规范财务管理，堵塞管理中的漏洞，对于预防经济犯罪，防止企业效益流失显得非常重要。笔者认为加强会计监管工作，对于从源头上预防和治理腐败，具有十分重要的作用。针对以上问题，笔者认为应注意抓好以下几方面的工作：

一、正确理解财务管理和财务监督。

    有些单位领导认为自己对单位的一切工作负责，为了工作方便，“我怎么说，你们怎么办”等等。有些单位会计人员片面理解厂长经理负责制，认为“领导说怎么办就怎么办”，这都是错误的认识。不论是企业领导还是财会人员不仅作为普通公民，有遵守法律、法规、规章的责任和义务，更重要的作为财经法律、法规、规章的执行者，在参与本单位经营管理、维护本单位经济利益的同时，承担着保证单位经济活动认真执行法律、法规、规章的重要责任。会计人员依法进行财务核算和监督，一是法律赋予会计人员的职责，也是会计人员从其专业角度为单位领导把好这一关，保证单位经济活动在合法的前提下实现经济利益最大化的客观要求。二是对单位领导负责，避免单位领导因不了解《会计法》、《税法》等相关的法律、法规、规章而触犯法律。因此单位领导要提高依法会计的认识，要以身作则，主动支持会计人员履行职责，不干扰，阻扰会计人员依法办事。会计人员也应当认识到会计工作不只是单纯的记帐、算帐、报帐工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题，加强学习，熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法守法，依法把关，同时要把会计监督寓于服务之中，加强对服务和监督对象的宣传，给领导当好参谋，随时提供财经法律、法规等方面的依据，为领导在日常经济活动中依法办事，辩明法律的是与非，避免撞“红灯”服务，从而达到依法管理，规范管理的目的。

    二、规范会计基础管理工作。

    财务管理是企业管理的重要组成部份，要不断的根据国家的有关政策、法律法规，建立健全财务管理制度，严格按照《会计法》、《会计基础工作规范》的要求，依法进行会计核算，实行会计监督，认真做好经济活动分析，为企业当家理财当好参谋和助手，保障企业资产安全。加强会计基础工作的首要任务是规范会计基础工作。

    1、各企业财务部门除了加强对产品成本核算以外，要进一步加强对经营合同的成本核算，要实行对每个合同单独核算的方法，认真做好经营合同履约过程中经济状况的动态分析，发现问题及时向主管领导汇报，并采取相应措施。

2、加强资金监管，企业的一切经济来往收支必须有真实有效的依据，必须坚持收支两条线，企业的一切收支必须纳入单位财务统一核算。严禁在帐外以收抵支。严禁设立帐外帐和“小金库”。要进一步按照国家有关资金管理的要求，加强现金管理，如无特殊情况，不得大量以现金支付货款，必须采取转帐等形式付款。

3、建立财产清查制度，定期清查财产，加强对物资的核算和管理，发现问题要及时按程序处理，以保证帐实相符。

4、加强原始凭证的规范管理，要进一步加强企业的经济合同管理，成品、半成品、物资、原材料等出入库管理，往来票据的管理，确保会计原始凭证的合法性、完整性和真实性。要控制白条和来路不明的收据入帐，确因经营业务工作需要进行换票处理的，当事人必须事先写出书面报告，经有关领导和财务主管审核签字，由财务人员统一办理，其他人员不得擅自到有关部门进行换票。另外，企业财务部门还要加强自身发票和收据的管理，严禁给外单位及其个人虚开发票和收据提供方便，特别要加强增值税发票的管理。

三、要不断提高会计人员自身素质

会计人员要不断提高其政治素质和业务素质，要加强相关政策法律法规的学习，熟悉和掌握本行业务管理方面的相关知识。要自觉遵守和执行会计人员职业道德规范，敬业爱岗，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密。会计人员作为会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员工作的基础，加强会计基础工作，从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平和管理水平。

四、加强对领导和会计人员法制的宣传教育。

要进一步加强对领导和会计人员相关法律法规的学习，宣传和教育。一是以国家有关法律，如《会计法》、、《税法》、财会知识对企业的经营者和会计人员进行有组织的培训。二是不断地开展财会人员的业务培训，加大财会人员职业道德建设的力度，提高其政治素质。要通过教育，使大家明白，市场经济就是法制化的经济，各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行，合法的经济活动是产生经济效益的前提。如果不认真履行或不按照相关的法律、法规，处理会计事务，造成后果，不论领导和会计人员都要承担相应行政责任和法律责任。

五、   建立和完善会计审计监督体系。

上级财务主管部门，要行使好管理职能，加强对所属企业财务工作的指导，服务和监督，并经常深入基层调查研究，针对财务管理中存在的问题，利用财务人员会议，以会代培，加强业务指导。审计部门要充分发挥其监督职能作用，建立定期的财务审计制度，完善企业内部的会计审计监督体系，要强化对企业经营者离岗的监督审计制度。                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

六、   进一步加强企业基础管理工作

要继续从制度上的漏洞和管理上的薄弱环节入手，特别要从经营订货、销售管理、物质采购与管理、财务管理等方面，突出依法管理这个核心，不断完善和健全各项管理制度，使企业的各项管理工作做到有章可循，有法可依。同时在制度的贯彻落实上下功夫，防止制度流于形式，真正达到管理出效益的目的。

七、   改进会计人员管理体制。

改革现行的会计人员管理体制，实行主要会计统管统派制，做到委派的主管会计全面负责企业的会计核算，监督企业的经营成果，而其个人利益与所在工作企业的经济利益分离，也就是不能在所在工作企业取得任何报酬。由此，确保会计信息真实、公正地反映。另外对一般的财务干部的使用，必须坚持会计人员资格认证，并持证上岗。

  李彬

                      2007年1月10日

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