税收分配可以扮演重要角色

  经济活动实践中税收分配客观存在

　　从一般意义上讲，税收具有三项基本职能：一是筹集财政收入，二是调节收入分配，三是调控和稳定经济。但是，无论是古典税收理论，还是现代税收理论，都认为税收具有再分配职能，是在初次分配基础上进行的二次分配，特别是所得税，这个特点更为明显和突出。

　　从一些案例可以看出，在税收实践中，税收分配早已是客观事实，实际上已经担当着再分配职能。越来越多的经济活动和利益主体期待着税收分配的规范化。

　　税收分配与财政分配功能各异

　　税收分配存在横向与纵向之分。横向税收分配，是不同地方政府（利益相关方）对自己应得税收利益的局部性分割，具有利益直接相关性，与区域政府法定管辖范围和税收属地管理原则有关，要求收益权与管辖权一致。纵向税收分配，是在中央政府与地方政府之间按照分税制规定划分税收收入，目的是为了实现事权，与履行政府职能有关。

　　两者主要存在以下不同：第一，主体不同。横向税收分配的利益主体是区域政府，或者是两个区域政府，或者是多个区域政府，但仅涉及地方政府。纵向税收分配的利益主体，既有中央政府，又有区域政府，是中央政府与地方政府之间进行利益划分。第二，性质不同。横向税收分配是平等区域政府之间按照各方对某一项经济活动所作贡献大小、经由协商一致进行的横向利益分割，带有直接有偿性，权利与义务具有对等性和一致性，利益主体之间地位平等，任何一方无权强制另一方。纵向税收分配是中央政府与地方政府之间进行的纵向利益划分，其依据是分税制，利益大小与政府法定事权存在关系，利益主体之间地位并不平等，具有全局性、总括性和兼顾性。

　　财政分配主要通过财政转移支付方式实现。财政转移支付是指财政资金转移或转让。我国目前实行的转移支付制度还不够规范。主要制约因素包括，一是各级政府的职责和事权尚未彻底划分，财政支出划分与事权紧密联系，难以确定标准的收支概念；二是中央财政仍然十分困难，使转移支付制度缺乏充足的财力支持；三是既得利益调整力度过大，困难重重；四是由于体制、经济结构、自然环境和人口状况等因素影响，地区间经济发展水平相差很大，发展能力存在极大差异，致使通过转移支付实现地区均衡化难以在短期内完成；五是基础性数据统计、收集存在很大难度。

　　税收分配无论是纵向税收分配还是横向税收分配，或者可以解决中央政府与地方政府之间税收分配关系，或者可以解决地方政府之间税收分配关系，但不可能彻底解决政府之间收入分配问题。就全国而言，还需要运用财政手段解决收入和其他利益分配问题。财政分配是财政资金在全部利益主体之间进行的利益划分，与生产、经营和其他营利性活动无关，与属地原则无关，但与不同区域经济、社会发展水平和公共服务水平密切相关，其主要职能是通过财政转移支付方式调节不同区域之间利益分配，以便从整体和全局上实现社会公平。

　　税收分配可以扮演重要角色

　　解决区域政府税收归属权问题、厘清税收分配职能，让税收分配在政府收入分配制度框架中担当重要角色，发挥重要作用，必须注意以下几个要点：遇有纳税人跨区经营涉及缴纳税款问题时，第一，应将税收收入在利益相关区域政府之间横向分配，以平衡不同利益主体有关利益诉求，但必须以对税源贡献大小为依据。第二，利益相关区域政府之间进行横向税收分配，不得侵蚀中央政府税收。第三，在横向区域政府之间合理进行税收分配后，应再根据各个不同区域经济发展水平和政府可支配财力，以及政府事权范围进行纵向税收分配，也就是中央政府和不同区域政府按照分税制要求，进行与事权一致的规范性收入划分。第四，横向税收分配和纵向税收分配全部完成后，由中央政府综合全国各个区域情况，就经济、社会、文化和其他各项事业发展水平进行衡平性分析、判断，以社会公平为原则，实施个性化财政分配，也就是中央政府对地方政府进行财政转移支付，解决欠发达区域财政困难。

　　区域政府之间横向税收分配是调整不同区域利益主体收入的一种手段，是不同区域经济协调发展的必要制度安排，只要各个不同利益主体意思表示一致，又不损害中央政府利益和国家整体利益，而且制度安排合理，必将促进区域经济健康发展。同时，横向税收分配注重经济效率，兼顾经济公平，促进了社会公平，符合科学发展观，与构建和谐社会精神一致，不仅能够逐步减缓直至解决区域税收与税源背离问题，而且能够逐步完善财政制度和税收制度，完善分税制，促进社会主义市场经济稳定、持续、健康发展。

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