商业企业实施全面预算管理之浅见

    近年来，烟草商业企业实行母子公司体制改革，理顺产权关系，迫切需要强化预算管理。目前，全面预算管理的重要作用已被行业各企业所认识。但在推行预算管理上仍普遍带有计划的特色，部分企业对实施全面预算管理的思路比较模糊。笔者对烟草商业企业如何实施全面预算管理谈几点看法。 

  夯实全面预算管理理念基础，推进预算管理民主化、全面化 

    预算管理涉及企业各个部门，需要全员参与、企业上下的沟通合作。预算管理只有渗透到企业员工的思想中，才能激发出员工参与预算的主动性、能动性。为此，企业应做到以下几点。

    （一）对员工进行全面预算管理内涵、框架体系等基本知识的宣传教育，让每位员工理解什么是全面预算，为什么要进行预算管理，自己岗位工作的预算责权是什么，自己应在预算管理中发挥什么样的作用。

    （二）制定出企业明确的长期、中期和短期战略目标，使员工了解、认同企业战略。把战略规划与全面预算有机结合起来，将企业战略数量化和价值化，让职工了解企业的愿景和战略目标，以及年度经营目标和基本策略。

    （三）尽可能多地让员工了解企业经营管理信息，减少企业管理层和员工之间由于信息不对称可能带来的负面影响。

    （四）做好基础工作，严格贯彻预算要求。基础工作包括：员工岗位责任制的建立、行为规范和技术标准、内部核算体系的完善、信息反馈和考核监督等方面。 

  完善全面预算管理组织体系，推进预算管理责任化 

    预算组织体系是指具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体。烟草商业企业应根据当前母子公司组织架构，建立起一个相互关联的、多层级的“金字塔”型的预算管理组织体系，从组织架构方面保证预算民主管理。

    首先，独立核算单位及非独立核算的县级分公司设置预算委，主要负责协调、平衡各预算责任单位上报的预算，统筹各项制度的制定，规划与把控公司上下的全面预算。预算委的设置应坚持权威原则、全面代表原则和效率原则，成员应该由企业领导、各重要职能部门负责人、专家学者、职工代表组成，成员数量不宜过多，但要有权威，代表性强且工作效率高。

    其次，要设置直接隶属于预算委的专门预算管理办事机构。各预算责任单位分别编制预算草案，预算委对各预算责任单位提供的草案进行必要的初步审查、协调和初步平衡。同时，在预算的执行控制、差异分析、检查考评等环节还有大量日常管理工作要做。应设置专职预算部门处理上述工作，以与预算责任单位相互监督、相互控制。

    再次，独立核算单位和县级分公司的内部职能部门要成立预算管理组，负责编制本部门预算、将部门预算分解至部门各工作岗位，监督部门预算的执行。部门预算管理组既要负责编制按经济活动客体来反映的全面预算，又要编制按经济活动主体来反映的责任预算，明确本部门及各工作岗位人员的预算管理责任，并以部门责任预算为目标，在自己的责任范围内，及时发现预算执行偏差，分析产生的原因，自行找出解决问题的办法，督促本部门或各岗位人员责任预算的完成。 

夯实预算编制基础，推进预算编制科学化 

    烟草商业企业母公司的全面预算是所有子公司独立预算的整合，为此，烟草商业企业预算编制须遵循以下几条原则。

    首先，选择预算编制的程序。烟草行业实行垂直管理、专卖专营，不应简单地采取“自上而下”垂直命令与控制式的编制程序，而应采取“自上而下”和“自下而上”两种方式相互结合、分级编制、逐级汇总的预算编制程序。“自上而下”使母公司的总体经营战略与方针得到贯彻；“自下而上”强化子公司的参与意识，使子公司预算既能体现母公司总体要求，又顾及到子公司的实际情况，确保公司预算目标的实现。

    其次，明确预算编制的主体定位。预算编制应遵循“谁干事、谁花钱、谁编制预算”的思想，谁管事，谁就编制所管事项的预算。这样，一方面能让真正负责的岗位编制预算、管理预算，提高预算编制的符合度，另一方面又能强化预算落实责任。

    再次，确定预算指标和预算编制基础。烟草商业企业预算指标的确定应坚持“由上至下，逐级细化”的原则，各预算指标编制基础的选择不能一刀切，应结合各预算指标的特点选择不同的编制基础。

    第四，增加预算指标维度，细化会计核算。地市级公司是市场经营主体，根据决策和管理的需要，需适当增加预算管理维度来细化企业预算体系。目前，烟草商业企业使用的财务核算软件都有支持辅助核算的功能，把预算指标需求的维度信息设置成辅助核算项目，以满足精细化预算管理对会计核算的信息需求。 

  切实抓好“四个结合”，推进预算执行的强制化 

    全面预算实施阶段是全面预算管理的核心阶段，是为评价和考核提供依据的阶段。针对目前烟草商业企业在预算管理中重编制、轻执行、轻管理的现状，须切实抓好“四个结合”，强化预算执行和过程控制，确保预算目标的执行。

    （一）实施预算与实行资金收支两条线管理相结合。现金流量控制是企业全面预算管理的核心，只有通过控制现金流量，才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用合理支出；实行严格的资金收支两条线管理，才能确保资金运用权的高度集中，使企业经营、投资等活动按预算资金数额支出，确保预算目标的执行。

    （二）预算实施与深化目标管理相结合。烟草行业目标管理与预算管理是并行的，进一步深化目标管理，将主要预算指标列为年度经营责任考核的关键指标，做到经营责任目标考核和预算管理相互融合、相互促进。

    （三）预算实施与落实制度相结合。落实制度，提高预算控制力，笔者认为主要表现在日常坚持月度预算执行报告制度和专题报告制度；按时召开季度预算检查分析会议和年度预算分析会，对预算执行情况进行全面回顾和总结，并研究提出改进措施。

    （四）预算实施与内部审计相结合。实行预算审计，发挥内部审计的监督作用。内部审计应至少每半年对预算的执行情况审计一次，及时纠正预算执行中的问题，维护预算管理的严肃性，并把预算内审报告作为预算调整、改进内部经营管理和预算考核的一项重要依据。 

  完善预算考核体系，确保全面预算有效执行 

    为保证全面预算的有效执行，笔者认为预算考评应切实做好以下几个方面工作。

    一是健全完善预算考核管理制度。本着“公平、公开、可控”的原则，制定全面预算管理考核办法，明确预算管理考核的指标、程序、标准和内容，将预算编制的科学性、合理性和预算执行程序的规范性、准确性作为考核的重点内容，突出强化预算过程管理和控制。

    二是合理设置预算考核指标。烟草商业企业预算考核的重点应偏向于总资产报酬率、净资产收益率、固定资产收益率、流动资金周转率、成本费用利润率、国有资产保值增值率等综合经济效益评价指标的考核。同时，兼顾卷烟销售量、三项费用额、利润总额等关键指标的考核。

    三是注重预算编制质量。对于烟草商业来说，业务单一、计划经济成分较多、在实际工作中应注重预算编制质量，防止管理者、编制者的随意编制行为和不规范执行预算行为的发生。

    四是将各级部门岗位的薪酬与预算指标完成情况挂钩。将预算考核结果与各单位的工资使用计划、领导工资奖金、年度经营责任目标考核、先进评比、干部晋升等挂钩，真正做到岗位、责权利相统一，从而提高预算管理在整个企业管理中的严肃性。

作者单位：河南省商丘市烟草专卖局（公司）

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