国有企业治理中内部会计控制体系的构建措施

国有企业治理中内部控制体系问题分析

    当前，内部控制规范建设与评价工作中存在着很多困难需要克服，其中，有两个问题亟待解决。
    一是亟须构建一个完整成熟的内部控制规范体系。目前，我国还没有形成能够满足经济建设所需要的完整成熟的内部控制规范体系。现有的内部控制规范体系不完善，缺乏统一的建设标准。到目前为止，我国的内部控制规范建设重点仍然放在内部会计控制规范建设上，内部管理控制规范建设亟待加强。因此，科学构建一个完整成熟的内部控制规范体系势在必行。
    二是亟须建立缺乏一套统一规范的内部控制评价标准。监管部门对国有企业内部控制体系的建立提出了要求，但没有对内部控制评价提供实质性指导，从而造成不同公司在进行内部控制评价时没有统一标准。这造成内部控制评价不能和财务报告审计中的内部控制评价明显区分开来。因此，企业应投入一定的人力、物力、财力，尽早建立一套统一规范的内部控制标准。

内部会计控制构建流程分析

    国有企业治理中的内部会计控制与内部控制一样，应采用闭环控制方式，并且应采用信息反馈程序控制。采用闭环控制时，应先由管理部门确定目标(标准)，并将其导入被控制过程，然后将实际成效与标准作比较，确定差异，将差异输入控制系统，找出补救措施后再导入被控制过程，以平衡偏差。闭环控制有利于各种会计信息的反馈。采用闭环控制方式可以反映出完整的国有企业治理中的内部会计控制程序。这一般包括三个步骤：确立控制标准----衡量控制成效----纠正偏差。

内部会计控制体系的构建措施

    构建内部会计控制环境。内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法、程序及影响其作用发挥的国有企业内、外部条件。将控制环境作为国有企业治理中的内部会计控制体系的组成部分，扩大了国有企业内部会计控制的范围，使国有企业内部会计控制的研究得到了深化。笔者认为，研究内部会计控制环境主要是研究国有企业内部因素。内部因素更直接、更复杂，并且是国有企业内部能够控制的。因为内部会计控制与控制环境的关系不是单纯的适应与被适应的关系，内部会计控制对控制环境还具有反作用。研究内部会计控制环境的目的，一方面是国有企业治理中内部会计控制体系的设计和实施要适应控制环境的要求；另一方面是探讨如何营造和建立有利于国有企业内部会计控制的内部控制环境。因此，研究可控的内部环境更有意义。国有企业内部会计控制环境主要包括公司人员、公司治理结构、组织结构三方面的内容。
    进行有效的风险评估。风险是指事件本身的不确定性，具有客观性。当前，国有企业面临的经营风险不断增大，这对国有企业治理中的内部会计控制目标的实现产生了一定影响。因此，在国有企业治理中，内部会计控制的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境。风险评估和控制成为提高国有企业内部会计控制效率和效果的关键，也成为国有企业内部会计控制的重要内容。国有企业内部会计控制的风险来自内部和外部：内部风险主要来自国有企业生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力的改变，如生产成本上升、销售收入下降、财务结构改变、资金供应不足等；外部风险主要来自国家有关会计政策的改变、市场的变化、客户信用状况的恶化、自然因素的影响等。面对各种风险，国有企业必须有一个清醒的认识：哪些风险是主要风险，哪些风险是次要风险，哪些风险是可以避免和分散的，并确定出国有企业内部会计控制的重点。 因此，企业既要树立风险意识，又要进行有效的风险评估，以形成风险管理的机制。风险评估一般须经过辨析、管理、控制等过程。它是一个持续的过程，是有效开展内部会计控制的一个关键因素。
    制定内部会计控制活动。内部会计控制活动是确保国有企业管理层的指令得以实现而采取的政策和程序。政策规定应该做什么，而程序在于规定怎样做，以使政策产生效果。政策是程序的基础。政策可能以书面规定，也可能以口头协商规定，但无论政策是否做成书面，都应该前后一致地加以贯彻。同时，对程序也不应该只是机械被动地予以执行，否则不能取得理想的效果。内部会计控制活动涉及与会计工作相关的各个层次和各个职能部门，包括核准、授权、验证、调节、复核业绩、保障资产安全及职务分工等多种活动。内部会计控制活动是针对关键控制点而制定的，制定内部会计控制活动，关键是要寻找关键控制点。国有企业内部会计控制中的关键控制点应该从业务处理流程中寻找、确定。业务处理流程是指业务活动从开始到结束所经历的过程，包括会计业务处理流程和经济业务处理流程两个方面。会计业务处理流程是指记录、整理、传递、储存和提供会计凭证、账簿及报表等一系列的会计活动。它包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿的设置与记账要求等内容。经济业务处理流程是指经济业务活动发生的自然流程。内部会计控制活动主要是根据会计业务处理流程，结合经济业务处理流程来寻找关键控制点，采取相应的控制措施。关键控制点是指业务处理流程中如果不加以控制就容易出现问题的环节，它对具体的业务内容能否朝向人们预先设定的目标流转起关键性的作用。会计业务处理流程一般应设置以下一些关键控制点：审批、审核、编号、结算、复核、记账、对账、审签等，每个控制点都要采取相应的控制措施以保证控制效果。国有企业治理中的内部会计控制不是仅仅就会计业务处理流程进行的内部会计控制，而是将会计业务处理流程与经济业务活动处理流程结合起来，运用会计特有的功能实现对经济活动的有效控制。

作者单位：北京市房山区烟草专卖局（公司）

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