浅议烟草企业建立内部控制制度

烟草企业内部控制的现状

    随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多，业务流程越来越复杂，客观上要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，加强内部控制，建立自我约束的管理机制，规避内部风险。
　　当前，大部分烟草企业在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度，其基本业务的内部管理是有章可循的。但有个别企业未意识到内部控制的重要性，企业内部控制薄弱。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有实现很好的分离、制约，存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有实现很好的分离、制约，存在无标准操作现象；管理力度递减，管理效应弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。

建立烟草企业内部控制制度的原则

　　内部控制是一种与实践联系相当紧密的管理手段，在建立健全内部控制制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，应结合行业具体情况，真正建立起一套符合行业发展和管理需要的内部控制机制。具体来讲，应符合以下几项原则。
　　以法律为准绳的原则。内部控制制度必须符合有关法律法规的规定，体现法律法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。
　　内部牵制原则。每一项业务活动应经过具有互相制约关系的两个或两个以上部门的控制环节方能完成。如在销售业务活动中，发票开具环节应由财务人员处理，而不是由销售人员处理，其目的是增强相互间的牵制。
　　全面控制原则。全面性原则一是指内部控制的触角应伸到单位各个部门和岗位的各项业务活动和操作环节；二是指企业的内部控制应贯穿于生产活动的全过程，全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完整的，互相补充、互相协调的内部控制制度体系。
　　成本效益原则。如果单纯从控制角度来考虑，参与控制的人员与环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动所造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制制度时，一定要考虑控制投入成本和产出效益之比，重点对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。选择关键控制点是少花费而实现高效率控制的重要途径。

建立烟草企业内部控制制度的方法

　　加强对“两个至上”行业共同价值观的培养。建立烟草行业内部控制制度是坚持和维护国家烟草专卖制度的本质要求。全行业必须牢固树立“两个至上”共同价值观，把切实维护国家利益、消费者利益作为工作的根本出发点和落脚点。这既是《烟草专卖法》的根本要求，也是严格行业自律必须始终遵循的行为准则。加强行业内部控制制度，关键在于引导员工牢固树立“两个至上”行业共同价值观，提高效率和加强自律，自觉规避风险。
　　建章立制，搞好内部控制制度的创新。认真剖析存在问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险、提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制定企业内部控制制度和具体实施办法。从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照依规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。
　　敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力。由于行业各企业职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等方面存在差异性，企业内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关政策法规的指导下，一切从企业的实际出发，科学而准确地确定自控重点和自控目标。
　　搞好内部会计制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。企业只要有经营管理和经济活动，就需要完善内控制度。
　　一是建立内部会计制度领导小组。按照《公司法》的要求，结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，以防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题。
　　二是充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅应包括审计会计账目，还应包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。
　　三是充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事物所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错误或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性。应逐步建立和完善相关的法律法规，引导企业建立和完善内部控制制度，规范企业行为，确保各项经营活动有效进行和资产的完整。
　　四是建立内部会计控制制度的考评体系。对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向比较，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，激励和鞭策有关部门及员工尽职尽责地做好内部控制工作。为避免企业机构重复设置，内控制度的考评与企业的经营目标考核或工作质量标准考核应有机地结合起来。

作者单位：河北省邯郸市烟草专卖局（公司）

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