论金融稽核制度的建立与健全

金融稽核，是金融监督部门依照法律法规及各项内部规章制度对金融机构业务和财务活动进行的监督和检查。作为一种独立、客观地保证工作与咨询的活动，采取系统化、规范化的方法来对风险进行管理、控制以及治理程序进行评价，提高效率，帮助金融机构实现目标。金融稽核介于决策与执行之间，是对决策者负责并为保证决策者职责的充分发挥而实施的一种再监督，是金融机构经营过程中不可缺少的重要内容。由于受诸多因素的影响，金融稽核工作在一定程度上存在缺陷和不足，并未充分发挥其职能作用，导致金融机构在经营过程中内控制度失控，给金融机构的发展带来风险和隐患。本文就金融稽核制度的建立与健全进行分析。

一、 金融稽核建立与健全的必要性

金融机构为什么要设稽核这个部门呢？首先金融稽核的职能作用体现了金融稽核存在的必要。稽核的职能即是指稽核本身所具有的功能，归结起来说，稽核具有三大职能：经济监督、经济评价和经济鉴证。稽核的监督职能就是监察和督促被稽核金融机构的业务和财务活动要在规定的范围以内，在正常的轨道上进行；稽核的评价职能是指在审核检查的基础上，对被稽核单位的业务和财务活动、经营决策、内部控制制度以及经济责任等做出评价并提出改进意见；经济鉴证职能就是通过审核检查，确定被稽核单位会计资料及其他有关资料是否符合其经济事实或经济活动的某些方面是否合规合法，并出具书面证明。金融机构必须通过实现稽核的三大职能，来保证金融机构的合规合法经营。其次是各金融机构由于受自身的条件和大的经济环境的影响，导致发展的过程中还存在诸多的问题，如：部分金融机构的某些改革措施倾斜于利益机制上，而又缺乏相应的行为约束机制，致使其在经营和管理上出现短期行为；有一些金融机构的经营作风不良，特别是某些干部存在本位主义思想，处处事事都从本单位的局部利益出发，不顾大局，甚至损害国家利益；金融机构内控制度也还存在缺陷，表现在制度建设滞后于社会发展的需要，会计信息失真的可能也在一定程度上存在以及内控体制不顺，权力制约失衡等，造成各家金融机构均会存在不同程度的违规经营的问题，加大了金融机构的成本负担和经营风险；同时在金融机构内部也存在部分员工业务素质差，或者责任心不强，处理业务时常发生错误，还有个别员工无视法纪、营私舞弊、贪污盗窃等犯罪行为时有发生。因此，这就需要一个专门的权威部门来实施监督和控制，以规范金融机构的经营行为，减少或避免各类案件事故的发生，促进金融机构的长远健康发展。

二、金融稽核存在的问题

由于传统的理念以及体制等诸多因素的影响，金融稽核还存在诸多的问题，包括稽核认识上的问题，稽核体制上的问题，制度上的问题等。当前，很多金融机构的稽核工作仍然是停留在传统稽核阶段，呈现以下几个特点：一是在稽核方式上是自下而上进行评估；二是注重对过去的审计结果进行历史性评估；三是在内容上注重监管风险；四是一种静态的评估；五是在稽核过程中进行业务的全面覆盖；六是稽核的人员基本不是专业人才。

从以上六点我们可以看出，传统的金融稽核具有很多的局限性。首先它采取的稽核方式是自下而上，也就是说，这种监督主要是覆盖在基础业务阶段，这样稽核工作就可能会因基础业务的繁多而稽核力量的缺乏导致监控缺位；其次是传统的稽核是注重对历史进行评估，因而是一种事后监督，未起到事前预防的作用；第三是由于传统的稽核是静态的评估，这种评估对金融机构业务的发展变化是不相适应的，第四是人员的不配套，稽核并非专才，这样导致的直接后果就是影响稽核质量。

以农村信用社的稽核工作来分析，我们知道，由于历史的原因，农村信用社在经营和管理过程中存在很多不规范的地方，急切需要有完善的内部控制制度来进行规范，而实际上，农村信用社稽核并未充分发挥应有的作用，工作过程中还存在相当的问题。分析起来有以下的原因：一是管理者存在对稽核工作重视不够。在信用社的发展过程中，稽核工作一直处于一种从属地位，并没有真正被重视起来。经营管理中，重业绩、重效益的，轻规范、轻制度的现象普遍存在。殊不知，规范和发展二者本身就是矛盾的统一，没有完整的规范的各项规章制度作保障，就谈不上健康持续的发展。二是稽核管理体制不顺。稽核作为一个监督部门，需要有自己的独立和权威，才能充分履行自身的职能。在现行的信用社管理体制中，这种关系并未理顺。基层的信用社基本上没有专门的稽核部门，代其行使权力的是县联社的稽核部门。这样，即便稽核可以对以下基层信用社的业务经营过程行使监督和检查，但由于稽核人手少、基层信用社情况复杂等原因，达不到及时有效监控的目标。对于县联社的监督，由于稽核是在联社的领导和管理下开展工作，稽核工作开展起来就会“既当运动员，又当裁判员”，监督显得苍白和乏力，权利得不到有效的监督和制约。三是稽核队伍力量偏小，人员的素质偏低，不太适应当前形势的发展。就现在农村信用社的稽核队伍的管理而言，还存在诸多的问题。作为稽核工作人员本身需具备相应的素质，然而，事实非如此，稽核的用人，并没有严格的进人条件，往往由于某些因素影响，导致政治素质不高、专业素质不过硬的人员进入稽核队伍，给工作的开展带来一系列的问题，再加上现在稽核注重于序时的稽核，也就是对各营业网点的交易业务进行检查监督，点多面广，业务繁多，稽核人员力量不足，稽核难免造成缺位或漏失。四是稽核工作程序不规范，工作方式方法过于简单，工作思路不清晰，工作质量较低，使稽核工作流于形式，起不到应有的监控作用。五是稽核处理力度不够，发挥不出应有的震慑作用。稽核本身的职能是查错纠弊，其中一个核心的职能就是对错弊的处理，特别是除弊，可以防止和杜绝人为的、客观的错误，这就需要进行稽核处罚，而实际操作中，基于管理体制以及经营管理矛盾的协调，稽核处罚有时就难以落到实处。

三、金融稽核制度的建立与健全

要建立与健全金融稽核制度，就必须转变稽核理念，理顺稽核体制，建立和完善内部稽核管理制度，建立金融稽核的外部监督体制。

（一）转变稽核理念。金融机构要充分认识稽核工作的重要性，管理决策机构要从思想上高度重视稽核工作，正确认识稽核工作的实质，以及它所能为金融机构的健康发展带来的巨大作用，将此工作一贯到底，要把稽核工作作为内部自律、加强内部控制的主要手段，把稽核成果作为我们管理和决策的重要依据。而稽核工作也只有得到上级的认可，工作开展起来才会有底气，有信心，才能将监督检查做深做细，真正找出发展过程中的症结所在，为管理上层决策提供可靠的依据。不仅如此，金融机构还应借鉴外国商业银行内部稽核管理的先进理念，从传统的稽核理念转换为现代的金融稽核理念。要逐渐建立自上而下的稽核模式，要从对高级管理人员的监管中获得风险保障；要建立对风险和问题的预测，变事后监督为事前预防；要变静态的稽核监管为动态的连续的评估；要配置专业的人员实施专业的工作，达到事半功倍的效果。

（二）理顺稽核关系，从体制上消除稽核工作障碍。建立稽核垂直管理体系，将稽核队伍上收一级管理，进行上挂下查。实现稽核工作的超脱性，树立稽核权威，真正达到有效监督的目的。

（三）建立完善稽核内部管理体系

稽核内部管理的目的在于使稽核活动做到规范化，以提高稽核工作的效率和保证稽核结论的质量。因此建立和完善稽核内部管理体系就是将稽核内部管理的各项内容制度化。稽核内部管理的内容主要包括计划管理、责任制度、质量控制、人员培训、档案管理和报告制度。

1、建立完善稽核计划管理制度

金融机构必须根据发展需要，对稽核工作做出系统的安排，形成稽核计划管理制度。稽核计划包括两个部分：一是稽核期间计划，二是稽核项目计划。稽核期间计划一般为年度计划，也就是金融机构要通过文字报告、报表等形式来编制年度稽核计划，期间计划要体现一定时期党和政府以及中央银行和金融机构自身的中心任务，明确一定时期的稽核工作的重点和目标，以此来组织和协调一定时期的全部的稽核活动；稽核项目计划是金融机构根据行业特点和内控的需要，确定出相应的稽核项目，安排入年度、季度或月度进行实施或者根据突发情况进行专项稽核。建立和完善稽核计划管理制度就可以使稽核工作做到层次分明，任务明确，工作开展起来就会有条不紊。

2、建立完善稽核责任制度

由于稽核部门和稽核人员做出的稽核结论是一种法定的行为，具有权威性，而这种权威性是依法稽核、证据确凿、评价正确所形成的。为了维护稽核的这种权威性，提高稽核工作质量，避免稽核对被稽核单位、事项和当事人因错误带来的损失，稽核部门和稽核人员对每个稽核事项的稽核结论正确或失误必须承担责任。建立稽核责任制就要求在稽核工作的每个环节，稽核活动的每个层次，对稽核人员所从事的工作和执行的任务，都具有明确的要求。包括两种责任制，一种是工作责任制，二是任务责任制。稽核工作责任制按照稽核行政组织、业务范围和岗位来分别确定；稽核任务责任制是按照在稽核项目中进行稽核活动的各个层次与各个环节的人员承担的任务来分别确定的。具体地说就是稽核的各环节都要承担相应的责任。稽核要点的人员要对每个要点的全部稽核活动包干，即从检查、取证，以至分析、评价形成这个要点的稽核意见为止，对检查、取证、评价承担全部责任；分项目负责人要对分项目的全部稽核活动包干，对其中的稽核要点的正确性、可靠性，以及做出分项目汇总评价结论的正确性与可靠性，承担全部责任；总项目负责人要对分项目评价结论的正确性和可靠性，以及对整个稽核项目汇总的稽核报告和处理决定的正确性与可靠性承担责任；稽核部门负责人要对稽核报告和处理决定的正确性与可靠性承担责任。此外，承担稽核工作责任制的部门和人员，应当经常地、系统地、重点地对每个稽核项目中所有人员执行任务所承担的责任进行检查和监督。

3、建立健全稽核质量控制制度

稽核工作质量的优劣足以影响一个金融机构稽核工作的成败。因此健全和加强稽核质量控制，是稽核部门必须重视的问题。要保证和提高稽核质量，需要做好以下的工作：一是要制定出稽核的标准，包括稽核的工作标准、评价标准。要对稽核人员提出要求，做好稽核活动的准备工作，编制的稽核报告必须达到要求。二是要健全内部控制制度。通过对稽核对内部控制制度进行事前、事中、事后的评价，提出改进内部控制制度的建议，帮助被稽核金融机构加强管理，健全内控；三是取得充分的、可靠的、相关的稽核证据，才能保证稽核结论的正确性；四是要规范稽核操作程序，建立一整套科学、合理、系统的稽核程序，使稽核工作人员在工作过程中做到有条不紊。要积极探索和运用科学的稽核方法，减少稽核差错和漏失，提高稽核工作质量。五是认真审核稽核工作底稿，稽核工作底稿不仅反映稽核活动、归结稽核证据、记载稽核结论的档案材料，而且在每个项目的稽核过程中，对控制稽核质量有着很大的作用，因此要逐一对底稿内容进行认真的审核；六是提高稽核人员的素质；七是建立稽核规范，在稽核工作中要做到在组织分工、职责任务、稽核项目安排、计划编制、内控评价、稽核要点确定、检查取证方法、分析评价原则等都要指定规范的文件来进行规范，让稽核人员在操作中有同意遵守和共同采用的模式；八是自觉接受管理机关和外部监督机关的监督和指导。

4、建立健全稽核用人及人员培训制度

稽核人员不同于一般的业务人员，稽核人员要具有敏锐的政治感和高度的责任感，要有较高的专业素质。因此，在选择稽核人员的时候就应该从严把握，按照稽核人员所需的标准，制定稽核进人的科学规范来组织稽核人员，真正将思想品德高尚，专业知识精良的人员充实到稽核队伍当中来，提高稽核队伍整体素质。要提高稽核人员的素质，还需要有计划、有组织地对稽核人员进行培训，要建立稽核人员培训制度，对稽核人员的系统培训可以通过三种方式来进行：一是对新进稽核人员的培训，这种培训注重对稽核人员的道德品质和基础稽核知识的培训；二是对在职稽核人员进行培训，一般可以采取专题研究、经验交流或者学术交流等方式来进行专业素质提高；三是对自身稽核工作完成后的考评和总结，以此促进稽核人员提高业务水平。

5、建立健全稽核档案管理制度。

稽核档案主要包括两部分，一部分为稽核工作档案。另一部分为稽核项目档案。金融机构对稽核档案要高度重视，要将稽核档案的管理制度化，按照科学的方法完整地归集每一次的稽核档案，做到对稽核工作有据可考，有案备查。

6、建立健全稽核报告制度

稽核报告有两种基本形式，一是按稽核项目的评价结论编写的报告，主要是送被稽核单位执行的报告；另一种是稽核部门在一定时期终了，对稽核活动进行归纳、综合和总结后向派出领导提出的反映稽核成果或稽核问题报告。金融机构要建立系统的稽核报告制度，既要按稽核项目依据的一般程序做出任务报告，又要在一定时期或按一定专题提出专题报告，以充分发挥稽核查错防弊、改进管理、提高效益、促进发展的重要作用。

（四）建立金融稽核的外部监督体制

金融机构的稽核要充分发挥监督作用，除了建立和完善稽核内部管理制度外，还需要强化外部有权机构对稽核工作的再监督。这就需要金融机构建立和完善外部监督机制。一方面金融机构要自觉接受上级监管机构和内部审计委员会的监管，另一方面还要积极接受外部社会有权机构，如：审计师事务所、会计师事务所等机构对内部稽核事项的再审计。要定期不定期聘请这些机构对稽核工作以及内部控制进行审计，听取他们的评价，达到公开、透明行事的要求，以此促进金融稽核工作制度的进一步建立和完善，实现金融稽核的有效监督。

     作者单位:四川隆昌县农村信用联社

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