内控评审应成为烟草企业经济发展的新增值点和内审工作的新切入点

随着全国烟草行业经营管理体制的转变，它势必会对行业的各项管理服务提出更新更高的要求。如何适应经营管理体制的转变，创造性地发挥内审职能作用，为行业的又好又快发展服务，就成为我们当前所必须探讨和解决的问题。

　　纵观烟草企业内审工作的发展历程，审计项目体系大致包括企业法人代表任期（离任）经济责任审计、财务收支审计、经济效益审计、预算执行情况审计、固定资产投资审计、专项审计等。这些审计项目除固定资产投资审计、预算执行情况审计和专项审计外，均是以审查账表为主要方式、以查错纠弊为主要目的的传统财务审计模式，仅有任期（离任）经济责任审计中包括对内控制度健全有效性的评审，但在实务操作中该项工作由于未能引起我们的重视，而出现不够细致深入的现象，尤其是对内控制度有效性的评审，更是薄弱环节。究其原因，就是我们在思想上对现代内部审计职能和目的的认识不够全面、不够正确。

　　在这里，我们可以先了解当今国际内审学术界对内审工作的新认识。

　　内部审计的新定义提出现代内部审计职能是确认和咨询，这就意味着这不再仅仅是以前的监督和复核，而是将组织的目标作为内部审计计划和行动的中心。做到内部审计目标与组织目标的一致，这就把内部审计定义为一种价值创造活动，它的最终目的就是帮助实现组织目标创造价值。而实现这个目标的方式是对组织风险管理、内部控制、治理过程的有效性进行评估，以便为组织提出好的建议并帮助组织实现目标。当今国际新型内部审计模式是“服务导向型”内部审计，它是指审计工作立足于企业内部管理需要，为企业管理和效益服务，并将监督寓于服务之中的一种内部审计模式。在这种模式下，审计与被审计的关系更趋于和谐，其审计内容从传统的财务查帐向企业经营管理的各方面拓展，突破财务领域，以管理审计和效益审计为主导、以评价内控制度的健全有效性为核心，这是“服务导向型”内部审计的主要特征。

　　这些内审新理念均明确指出内控制度的评审在发挥内审职能方面所起的突出作用。内控制度的评审不仅引起国际内审学术界的重视，而且已引起世界上许多国家和地区的政府、企业的高度重视。较为典型的是，2002年7月30日，美国总统布什签发了国会通过的旨在敦促在美国上市的公司提供可靠的财务报告，以保护投资者利益的《萨班斯法案》，其中第404条款要求审计师对企业的内部控制进行测试和评价并公布报告，这就从立法上确立了内控制度评审的地位。

　　在我们国内，内控制度评审也已引起审计署、中国内部审计协会和许多企事业单位的高度重视，而且已被用审计法规的形式加以确立。中国内部审计协会于2003年颁布了《内部审计具体准则第5号内部控制审计》（以下简称准则），旨在规范内部审计人员审查与评价被审计单位的内部控制。

　　既然是内控制度评审，首先就要明白什么是内控制度。准则中指出：内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。这就说明它不局限于财务会计方面，而是涉及到组织经营管理各个方面的内控制度。

　　联系我们烟草企业实际，开展内控制度评审对企业的长期健康发展和内审工作的持续有效开展也显得尤为重要，应成为行业经济发展的新增值点和内审工作的新切入点。

　　行业的健康发展要以健全有效的内控制度作保证，只有开展内控制度评审，我们才能对行业所制定的内控制度是否健全有效有一个较为正确的认识，才能针对内控制度的缺陷和薄弱点为企业管理层提出建议进行补充修订，才能督促企业更加有效地执行内控制度，规范和促进企业各项经营管理活动的开展，从而帮助企业实现增值的目的。

　　随着烟草企业的改革和发展，内审工作也应与时俱进，创新审计内容和审计方法，丰富和完善内审体系，以适应行业新形势的发展需要。内部审计作为企业管理的一个职能部门，一方面不具备完全的独立性，其审计结果也没有强制性，如果审计部门一味的强调审计监督，强调查错防弊，将自己凌驾于企业经营管理之上，就会使内部审计的路越走越窄；另一方面，随着企业会计从业人员队伍结构的不断优化和业务素质的不断提高，会计技术层面上的差错将会越来越少；再一方面，企业财务部门开展的财务稽核和注册会计师开展的年度报表审计实际就具有财务审计的职能，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计职能的发挥将受到极大限制。正如IIA（国际内部审计师协会）前主席安东尼·瑞德里指出的：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。在这种形势下，加快转变内部审计模式，把内部审计工作和企业目标的实现统一起来，切实开展内控制度评审，为企业的经营管理服务，帮助企业增值，就成为内审工作持续有效开展的需要，也应成为当前和今后开展内审工作的一个新切入点。

　　做到切实有效开展内控制度评审，首先是各级烟草企业管理层和广大内审人员要转变内审理念，从思想上认识到开展内控制度评审的重要性；其次是开展对内审人员内控制度评审方面的培训，比如组织内审人员参加中国内部审计协会举办的内部控制制度及评审培训班等。内控制度评审有一套系统的体系，包括现代内部控制概论、内部控制的基本方式，内部控制测试的方法、步骤、内容和测试结果评价等。只有开展培训，才能搭建开展内控评审的知识基础，才能保证内控评审工作得以有效实施。

　　最后，我们用COSO（美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会或称杜德威小组）主席rittenberg在2005年提出的：“内部审计人员把注意力放在财务报告控制上比放在公司广泛的经营风险和内部控制上要容易得多，内审人员必须克服这种倾向并确保他们能够为组织带来最大的价值”来告诫和激励我们转变内审理念和内审模式，切实有效开展内控制度评审，为企业增值目标的实现做出贡献。

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