浅析新经济条件下企业内部会计控制制度

     (1.内蒙古河套灌区永济灌域管理局；2. 内蒙古巴彦淖尔市林业局, 内蒙古 临河 015000)
摘 要：本文阐述了新经济条件下建立企业内部会计控制制度的必要性及其意义，并分析了我国企业内部控制制度的现状，提出了深化内部会计控制制度应规范的内容及内部会计控制制度的构建思路。
关键词：企业；新经济；会计控制制度；会计信息；企业内部管理
中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)01—0081—02
      观察近10年来我国企业特别是民营企业的发展路程，可以发现阻碍其成长的最大威胁是缺乏严密有效的内部会计控制体系。很多企业虽然有内部控制，但未能有效地贯彻。在新的经济条件下，建立健全完善的企业内部会计控制制度势在必行。
1 新经济条件下建立企业内部会计控制制度的必要性
      内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业单位制定内部会计控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性。尤其需要指出的是，企业单位财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度。因此，内部会计控制贯穿于企业单位经营管理活动的各个方面，只要企业单位存在经济活动和经营管理，就需要加强内部会计控制，建立相应的内部会计控制制度。
2 建立企业内部会计控制标准体系的意义
      新经济条件下，会计信息的需求高度社会化，企业内部会计控制除了要保证传统意义上的内部会计控制任务完成外，还应当具有预见性和前瞻性。
2.1 是企业内部会计控制制度的升华和完善
      只有当企业内部会计控制标准体系比较完善的时候，企业内部管理才会有效益和效率，企业目标的实现才能有保障。
2.2 是提高会计控制质量的前提，也有利于统一思想，更新观念
      企业的所有权与经营权高度分离的条件，如果没有一套高质量的内部会计控制标准体系，企业内部人控制现象将更加严重，企业所有者的利益、社会公众的利益将无法保障。
3 我国企业内部会计控制的现状
3.1 从目前情况来看
      ①内部会计控制制度不健全，执行不得力。②观念滞后，内部会计控制意识淡薄，重视程度不足；③法人治理结构不完善，内控组织虚位；④风险意识差，内部压力不足；⑤职责不清，内部控制乏力，缺乏必要的奖惩机制；⑥审计机构不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差；⑦没有形成法制制约的大环境。
3.2 造成目前现状的根本原因
3.2.1 存在整体利益与个体利益的矛盾。①贡献与报酬的矛盾。报酬大于等于贡献是个体为了整体效劳的原因。在相反的情况下，个体会脱离组织或通过其他途径谋取自身利益。②存在谋私风险与相应报酬的矛盾。在出现了谋私机会的情况下，个体会评估相应的风险与报酬。因内部控制不严密等原因，报酬大于一般风险报酬的情况下，可能会出现损坏整体利益的谋私行为。
3.2.2 企业内外环境的复杂性和变化性。企业的内外环境并不是简单和固定不变的系统，而是复杂多变的动态系统。环境的复杂性和多变性使企业既定的管理模式失效，如果企业没有足够的控制手段，必然会产生各种不利于企业整体利益的行为。
4 强化内部会计控制制度应规范的主要内容及关键所在
      在新经济条件下，企事业单位在遵守新会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际出发，抓住关键所在,建立健全自身合理的会计政策和会计控制制度。
4.1 设置健全的、有层次的组织机构
　　  首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利相结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。
4.2 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法
      企事业单位要健全和强化内部组织机构，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。
4.3 明确资产记录与保管的分工
      规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责。
4.4 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求
      对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定。
4.5 明确规定建立财产清查盘点制度
　　  为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。
      对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。
4.6 提高会计人员的素质
　　  会计人员是会计工作的主要承担者，会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
4.7 发挥内部审计与外部审计作用
      内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效的建议。
4.8 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法
4.8.1 计算机代替手工填制记账凭证比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查账和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记账凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，设置主辅操作员进行两次输入，防止数据输入时错误，连事后控制的作用也发挥不了。
4.8.2 电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但在同时应加强对电算化系统的管理，要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。
5 新经济条件下企业内部会计控制制度构建的思路
　　  在新的经济条件下会计控制制度构建的思路大体有两种，一是程序控制，二是建立内部控制整体架构。程序控制即通过规范业务开展的先后顺序进行控制。比如对于采购与付款业务活动，根据内部牵制要求，应分隔为请购、审批、采购、验收、付款和入库等环节，通过相互之间的制衡达到控制目的。程序控制思路简便易行，但未考虑企业面临的风险问题。此外，程序控制思路也没有充分考虑控制环境问题。显然，程序控制思路具有明显的局限性，难以胜任新经济环境下对企业进行全面有效控制的需要。因此，笔者认为，不管企业的规模、文化背景如何，均应按照以下五因素构建企业内部会计控制：
5.1 控制环境
      任何企业的控制活动都存在于一定的环境之中，进行控制首先要考虑控制环境问题。控制环境状况取决于公司治理结构即公司权力层如何架构，具体则指股东、董事会、监事会及经理之间的权责分配关系。构建内部控制首先要把董事会架构好，这是公司内部控制的重要源头。
5.2 风险评估
      构建内部控制同样不能忽视企业内外部的各种风险因素，包括经营风险、财务风险等。风险评估即对影响目标实现的风险进行判断与分析并采取应对措施的过程。
5.3 控制活动
      实际上控制活动是广义的，上述风险评估本身就是一种控制活动。政策方面主要规定应当做什么，程序则保证政策运行并产生效果。控制活动可以出现在企业内部各个阶层、各个职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物及产、供、销等方面。
5.4 信息与沟通
      无论进行组织架构、风险评估还是实施具体的控制活动，都离不开获取具体的信息并进行有效的沟通。事实上，员工在日常工作中都会接触到一些关于技术、市场、管理等方面的信息。
5.5 监督
      没有监督就等于没有控制。监督是对整个内部控制系统的再控制，主要由审计部门实施。安然公司虚构利润问题即由其内部审计人员揭发出来。因而构建内部控制不能不考虑监督因素。
      随着我国新经济条件下经济体制改革不断的深入和企业市场主体逐步确立，会计管理在单位内部管理中的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设，越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础，通过实践得出结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。
［参考文献］
［1］ 司燕霞试论以企业会计人员为主体的内部控制制度［J］会计之友，2006，（9）:58.
［2］ 吴荻浅论企业内部控制及实施方法［J］财会学习，2006，(10):54.
［3］ 彭晶晶企业内部控制制度冶金财务，2005，（8）.
［4］ 陈慧娟关于企业内部会计控制制度的分析研究［J］会计文苑.

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