会计监督问题研究

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。我国已逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象，以单位内部监督、国家监督和社会监督为主要形式的会计监督体系。这对维护社会经济秩序起到了一定的作用。但近年来审计实际工作中发现这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯，会计信息严重失真，使现行的会计监督体系面临挑战。健全和完善会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序有着非常重要的现实意义。

  一、会计监督存在的主要问题

1、会计监督的基本职能界定不清。内部监督、国家监督和社会监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规，但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异，导致三者监督职能混同。

2、会计监督的基本机制不合理。监督的基本原理，一是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约以及时纠正偏差；二是威慑，即通过对违纪行为的重罚，使被监督者不敢轻易违规。而现行会计监督采取普查式、一对一的监督方法。从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法，但实际执行中普遍存在轻打轻罚现象，使监督效果大打折扣。

3、单位内部会计监督困难重重。虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权。但是，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人，会计人员的监督一般很难坚持下去。

4、社会监督没有达到预期效果。积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高，这符合市场经济发展的趋势。但不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监管不力，使得其作用并没有发挥出来。

二、几点建议

1、政府监督要明确职责，合理分工。从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。财政、审计、税务部门要合理分工，建立责任制，各负其责。同时要加大处罚力度，树立监督权威。

2、加强单位内部会计监督。单位内部会计监督基本形式和要求应当是：第一，一般单位由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责。第二，政府作为社会经济管理者，对各经济单位会计信息的质量要求，主要应当由各单位负责人来承担，也就是说哪个单位会计信息质量存在问题，政府部门应当依法追究该单位负责人的责任。三是会计人员应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束。

3、加强监督、督促注册会计师的社会监督职责到位。要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须严格制定从业条件，抓好对注册会计师的考核与培训；必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风。

4、改善会计监督的外部环境。从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，加强发票管理，解决发票管理环节存在的疏漏。第二，建立健全干部考核制度。目前，财务、会计工作中存在的问题大都与领导人的利益、政绩驱动有关，实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中，往往较多地追究会计人员，而实际上会计人员往往是被动执行。因此，应当建立健全对有关单位领导人的考核监管制度，定期审计其任期内的财务情况。第三，完善监督与约束机制。要采取得力措施防止有关部门对具体案件审理工作的不必要介入，尽可能从体制上摆脱行政支配和控制，真正建立起独立的监督与约束运行机制。第四，会计监督与执法紧密结合。会计监督实质上是一项执法工作，要依据法律、法规办事。会计人员必须知法、懂法，善于运用法律来进行会计监督，并与有关各执行部门紧密结合；有关机构也应与各单位会计部门紧密联系，支持他们的监督工作，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，保证会计监督得以顺利进行。

5、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育，帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育，全面提高会计人员素质。

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