医院内部控制实证研究
摘要：医院内部控制是医院克服自身的制度缺陷，提高经营效率，维护国有财产安全，促进医院在法制的轨道上健康发展的不可或缺的系统。文章采用问卷形式对多家医院的主要的内部控制活动进行了调查研究，并进行实证分析，得出了一些有意义的结论。
关键词：医院；内部控制；实证研究
一、引言
医院内部控制，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。随着医疗卫生事业改革的深入发展，医院需要对其内部控制制度进行不断地改进和完善。内部控制制度在保证医院各项活动的有序进行，保护资产的安全与完整以及防止国有资产流失促进廉政建设方面将起到重要的作用。本文在总结前人经验的的基础上设计出反映医院内部控制的若干问题并形成调查问卷，对若干家医院进行了调查，并通过对问卷的整理、分析和实证研究得出了一些结论，以期对医院内部控制建设及相关法律法规的完善提供经验参考。
二、研究设计
（一）问卷设计
本文问卷设计采用利克特五级量度法对每个问题进行测度：1、很差；2、较差；3、一般；4、较好；5、很好，即分数越高代表该控制实现得越好。问卷在开头部分还调查了一些相关的基本信息，包括：医院名称、个人职务、业务流程中内控重要性排名、内部控制执行程度主要取决与哪个部门或个人等。
（二）样本选择
本次研究的调查对象为新疆南疆地区的十几家医院，包括公立医院、私立医院等。发放调查问卷150份，收回问卷110份，剔除无效问卷18份，有效问卷为92份。有效收回率为61％。
本文使用Markway及Excel等统计工具对问卷进行分析检验。
三、实证分析
（一）描述性统计分析
本文仅针对描述整体水平的题项进行描述性统计。
从表1述描述性统计来看，“不相容职务分离情况”一项得分均值达到了较好水平，其余三项的得分均值都处于一般与较好之间，其中“物资保管情况”接近较好水平。
（二）因子分析获取变量
因子分析就是用少数的几个因子去描述许多指标或因素之间的联系，即将相关程度较高的几个变量归为同一类，每一类变量构成一个因子，以较少的因子反映原资料的大部分信息。本文选用调查问卷方式，多个题项反映一个方面的问题，因此需对其进行因子分析，以缩减维度，进一步筛选变量。
以下是使用最大方差法进行正交旋转后获得的各成分的公因子方差表（见表2）：
按照常规本文提取了累计解释力度接近85％的6个因子，这6个因子共解释了被调查医院内部控制83.249％的变异性。
结合因子载荷情况及具体题项，可以总结出各因子所代表的内容，这些因子即本文回归分析中的解释变量，所以其代表的具体内容即变量定义，如表3所示：
（三）研究假设
在一个系统内部，各个子系统往往相互作用，相互配合，共同对母系统产生影响，各个子系统对母系统的影响程度又各有不同，也就是对母系统的贡献不同。因为内控活动一直备受理论和实务的关注，所以目前医院所采取的内控措施应该都是有效的。基于此，本文提出以下假设：
H1：实物保管水平与医院内部控制水平显著正相关。
H2：规章制度的建立及履行水平与医院内部控制水平显著正相关。
H3：财务信息质量与医院内部控制水平显著正相关。
H4：不相容职务分离情况越好，医院内控水平越高。
H5：预算控制水平与医院内部控制水平显著正相关。
H6：电算化运用程度越高，医院内控水平越高。
（四）回归分析
本文建立以下回归模型：Y=β0+β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+β5F5+β6F6+ξ。
其中，被解释变量的赋值是由四个对整体内部控制水平调查的题项得分求其平均值得来的。
回归结果如表4所示，由回归结果可见，该方程可解释力度较好，为65％。DW值接近2.0，不存在自相关。由F值的显著性水平可知，方程整体显著。假设H1-H6都得到了不同程度的验证，即实物保管水平与医院内部控制水平显著正相关；规章制度的建立及履行水平与医院内部控制水平显著正相关；财务信息质量与医院内部控制水平显著正相关；不相容职务分离情况越好，医院内控水平越高；预算控制水平与医院内部控制水平显著正相关；电算化运用程度越高，医院内控水平越高。
由标准化系数（Beta）可以看出，在控制环境不变的情况下，因子F3与F4对被解释变量的影响最大，即财务信息正确、及时、完整的情况和不相容职务分离情况对内部控制的总体水平的同方向影响最大；而因子F1即实物保管水平对其影响次之；因子F2、F5及F6即规章制度的建立及履行水平、预算控制水平和电算化运用程度对医院内部控制的总体水平影响程度相对较弱。
四、相关建议
由以上分析可知，目前医院采取的各项内部控制活动总体来说是有效的，但上不完善，有待改进。在此提出以下建议：
第一，高度重视财务内部控制即会计系统的内部控制。主要从收入、支出两方面入手。收入方面，要保证每一项收入的合理合法化，严格执行国家规定的收费标准，用统一的收费票据，确保门诊和住院收费一日清单制的落实。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。支出方面，应严格落实不相容职责相分离原则；严格经费支出审批制度，每笔经济业务严审细核，按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。
第二，重视实物资产的管理。应建立专门资产管理机构，配备专职人员，加大对资产的管理力度并定期或不定期的对资产进行清查，对一些需要报废的资产应及时进行上报、处置。此外，还应加大对采购环节的管理，对需要采购的设备，从技术性、经济性、实用性、需要性等多方面进行考察、论证，不要重复购置，从源头上杜绝资源浪费。
第三，不要忽视内部控制制度的更新完善，尤其是在引入计算机网络化管理的医疗机构，更应重新审视原有的内部控制规章制度，顺应新的控制环境对其进行更新与完善。
参考文献：
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（作者单位：新疆博尔塔拉蒙古自治州住房公积金管理中心）
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