我国出口企业应收账款管理问题分析
摘要：随着社会主义市场经济的不断完善与发展，我国进出口贸易飞速发展，从而引发应收海外账款金额不断增长，逾期率超过国际平均水平。特别是全球金融危机与经济危机全面爆发以来，形势更为严峻。文章主要针对目前应收账款管理的缺陷以及存在的问题，分析如何制定和完善切实有效的应收账款管理方法。
关键词：应收账款；出口企业；金融危机；应收账款管理
应收账款作为商业信用的重要一环，在企业经营中广泛存在。应收账款的管理，在我国相关的会计准则、财务制度中都有成熟的规范。在市场经济不断深化，世界经济一体化不断加速，特别是在世界金融危机背景下，也暴露出了企业在应收账款管理方面，依然存在着许多问题。这些问题的存在严重影响到企业的健康发展。我国会计理论界和实务界都在进行积极的研究和探索，希望通过进一步完善应收账款的管理，以促进企业健康发展，不断提高经济效益。
一、企业应收账款现状
应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。
企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，得到广泛的认可和采用，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。随着赊销的扩大也使企业的应收账款金额迅速增加，特别是目前的世界金融危机致使企业间互相拖欠货款的现象日益严重，导致现金流量严重不足，制约了企业的正常经营和发展，有的甚至影响到了企业的持续经营。
近十年是我国进出口贸易飞速发展的时期，也是中国企业海外应收账款的恶速增长的时期。截至2006年底，中国企业海外累计未核销应收账款逾1000亿美元，据商务部统计数据，到了2007年年底在短短一年时间内，中国企业海外累计未核销应收账款已接近1300亿元美元，年增长率达到前所未有的30％。据国际知名商务咨询机构英国ABC公司统计数据，欧美外贸企业的应收账款一般能够控制在0.25％-0.5％，但是我国商务部给出的我国出口企业海外应收账款的比例却高达5％甚至更高。
由次贷危机引发的全球性金融危机与经济危机，对世界政治与经济将产生重大影响，国际市场环境将面临更多的不确定性，市场环境更趋复杂。随着全球金融危机不断蔓延扩散，国际市场买家拖欠、拒收和破产的风险明显增大，出口收汇风险成为当前出口企业面对的最大外部风险。据专业机构披露2009年1-9月中国出口信用保险公司出口险项目接受报损金额达52297.8万美元，同比2008年上升39.29％，出险率为1％（这一比例仅对接受中国信保承保的出口业务而言，2009年1-9月，出口信用保险保额占我国一般贸易出口额的比重约16.7％，尚有83.3％的出口业务未投保）。最近的9月份出险地区仍集中在美国、欧洲等经济发达地区，致损原因仍以拖欠为主。
二、应收账款管理中普遍存在的问题
在出口贸易中，由于涉及的买家遍布世界各地，买卖双方所处的环境、背景不同以及信息的不对称性，使得债权的确认、追讨等都比国内应收款复杂。对买方资信调查不足，逾期应收账款出现后，催讨无从入手，这是企业最为头痛的。很多企业对国际市场缺少足够的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。2007年某市小型外贸企业由于外商拖欠近80万美元的货款并无法联系到当事人，直接导致该公司资不抵债而破产。后对买家进行调查发现，该买家实为一中间商，在福建等地通过类似手段骗取大额货物后失踪，已列入各资信公司的黑名单。如果企业在出货前对外方买家进行必要的资信调查，悲剧也许就不会发生了。
签订的贸易合同不规范，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致债权确认有困难，当应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。主要表现为对合同中的质量标准表述含糊不清，结算方式及期限表达不明确，这些都将影响后期应收账款的管理。除了销售合同，一些重要的贸易单据设计不规范也将影响债权的确认，比如货物提单。美国A买家向B公司采购服装，A买家的下游客户为美国知名连锁超市，客户要求提单的收货人直接为该连锁超市。2007年A买家由于经营不善，宣布破产，当时，B公司总计应收65万美元。在债权登记时发现其中一单货值18万美元由于受A买家指示，提单上所列发货人一栏为A买家，造成该笔债权无法确认。
买方国家或海关的特殊规定以及金融危机下买方国货币持续贬值等引起的外国买家未能及时支付货款。2005年11月，美国开始对22类中国纺织品和服装产品实施限制措施，期限直到2008年底为止，给中国大部分纺织品出口企业在遭遇人民币汇改之后雪上加霜；2009年9月12日，美国政府决定对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期3年的惩罚性关税。新一轮的特保措施将使多家轮胎出口企业在美国的市场不保，同时我们也担心对现已出运，对方买家尚未办理清关的部分货款的回收存在非常大的风险。
另外，国际结算方式选择不当，也将给出口企业带来各种收汇风险。2003年，某外贸公司向印度一买家出口化工产品，在长达一年半的合作中，均通过D/P方式向买家结算货款，货款支付一直正常。2005年客户提出改用赊销方式，并延长了付款期，截至2005年8月底，总计还有约13万美元的应收款已到期，外贸公司坚持前款未清后货不发，从此关于欠款买家只字未提，不久便得知该买家就同一产品向国内另一公司进货。该案因第三方的介入，买家最终付清了货款，但是外贸公司为此花费了巨大的人力、物力、财力。
许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少追讨经验以及担心人力、财力的消耗，使得呆滞账款长期得不到收回，最终造成损失。某外贸公司向美国出口一批服装，货值约3万多美元。约定付款日到后，买方迟迟不付款，在再三追讨过程中客户从无故推迟到杳无音信。经公司上下研究：包括律师费、诉讼费以及制作相关文件的费用，都将是一笔不小的开销；另外海外官司一般耗时较长，并且也有败诉的可能性，即便胜诉也要花费一定的代价去执行。权衡再三，该外贸公司放弃了法律诉讼。
三、完善企业应收账款管理的措施
（一）做好资信调查，分类管理客户
出口贸易中买卖各方所处的环境、背景不同以及信息的不对称性，出运前对买家的资信调查将为接下来的合作提供非常好的参考意见。目前很多国际上大的资信调查公司在中国都有业务，比如著名的有邓白氏等，也可选择中国出口信用保险公司进行资信调查。在标准资信报告中，通过调查注册情况、法律性质、公司的历史，可以确定被调查公司的性质、背景；通过财务报告、付款记录、抵押记录，可以确定被调查公司的规模和偿债能力；通过涉诉记录和付款记录，可以确定被调查公司的信誉状况；最后通过资信评价，可以得到专业机构的全面评估。由于买方的经营情况也是变化和发展的，卖方要不时做好收汇跟踪，收集分析相关的信息，建立客户档案，按照风险管理的要求将客户分类管理。
（二）关注贸易细节，签订有效合同文本
在出口贸易中，对贸易合同的文本格式应该有比较严格的规定，要不断地改进和审查国际贸易合同文本，其中比较重要的文本有形式发票（P/I）、销售合同（S/C）、提单（B/L）、信用证（L/C）等。
在一些国际贸易中，有不少企业使用形式发票或者售货确认书等贸易合同文本，大部分都是条款欠缺、条款不明、过于简单的，特别是对争议解决方式以及适用法律问题，没有作出约定。故签订正式、有效的销售合同是债权成立的一个保证。有效的销售合同文本主要包含以下条款：对货物的描述、出运期限、结算方式、检验标准、溢短装、产生质量异议提出的时限、适用的仲裁及诉讼条款等。另外，现实中在操作形式发票或销售合同的过程中，很多外贸企业都是自己盖章确认，没有国外客户的合法代表签字或印章。这样，即使合同文本存在有利于出口企业的本土仲裁条款，如果没有国外客户签署的合同文本，仲裁机构也不会予以受理。甚至出现了仲裁机构受理后作出的裁决，当客户申请执行时，被当地司法机构认定为无效仲裁条款或者仲裁程序违法而不予承认。
（三）充分了解各国环境，增加有效条款
不同的交易对象由于所在国家不同，交易风险和信用等级也是截然不同的。据国际知名信用调查机构研究显示：交易风险从小到大大致可以这样排列：北欧国家及德、日的外贸风险最小；其次是美、加、英、法、澳大利亚、新西兰、香港等国和地区；再次是西班牙、意大利、希腊等南欧国家以及俄罗斯、东欧、韩国、台湾等国和地区；再其次如南美、亚太诸国及埃及、南非等非洲稳定国家；其余主要为中东、非洲不稳定地区。当然，这种信用等级的划分并不绝对，交易对象所在国家的贸易风险也不是一成不变的，而是随着该国经济、政治环境的变迁有所不同。
金融危机全面暴发以来，一些买方国家流动性紧张，本币贬值的影响出现支付困难，或者个别国家采取部分外汇管制，以及为保护本国生产企业而对出口国采取的一系列反倾销、特保条款，这都将影响到出口企业的正常收汇。出口企业必须在签订合同前充分了解进口国的各项法律法规，积极、多角度地进行贸易谈判，准确、严谨地制订合同条款，在整个贸易过程中时时关注，直至安全收汇。
（四）合理选用各类结算方式，规避收汇风险
国际结算方式较国内结算方式更为复杂，从收汇风险程度从低到高一般为：信用证（L/C）、付款交单（D/P）、承兑交单（D/A）、赊账（O/A）等；按期限长短又分为预付款、即期付款、60天付款、90天付款等等；衍生的有：福费廷、保理等。有利的付款方式式不仅要适合具体的出口商和每一单具体的业务，还要考虑到真正影响收汇成败的关键因素：如交易对象的资信情况、合同的其他条款、执行合同的各个环节等综合因素，需要对国外买方的经营状况、财务实力、信用程度等因素进行评估，还要对买方所在国家的政治、法律、经济等方面的风险进行判断。另外公平要综合考虑结算方式的便利性、成本最小化等因素。
（五）对应收账款实时监控，及时追讨
出口企业应强化应收账款的账龄管理，做到时实监控、及时催讨。一般来说，账龄越短收回的可能性就越大，按照国外法律账龄超过4年-6年的基本上收回无望。由于买家来自不同的国家地区，各有不同的区域特征，对客户应进行单独管理，通过对照各个客户的信用条件，历史收款表现、平均收款期及账龄分析表等工具，结合资信调查部门建立的客户档案，判断各个客户是否存在账款拖欠的可能性。
在海外应收账款无法如期回收的情况下，出口企业应当及时采取措施，建立风险管理的应急机制。企业在发生海外拖欠后，应尽快启动追讨与清偿程序，如中止与进口商订立其他合同，中止合同履行，停止向对方装运货物，对于已经装船出运的货物，要立即通知运输公司停止交货并到目的地接管已发出的货物；要查清货款不能按时回收的原因和追究相关当事人的责任。对已经逾期的应收账款，根据欠款所处阶段确定对应的收账程序及追讨方式。
控制收账风险、避免损失，是企业亟待完善的重要方面，出口企业要针对自己的特点做好应收账款的管理工作，这也是是出口企业持续健康发展的基础环节。关注细节，采取有效措施，防患于未然，促进外贸企业提升效益加速发展。
参考文献：
1、全国人大常委.中华人民共和国会计法[S].1999.
2、国务院.企业会计准则[S].2006.
3、中国出口信用保险公司.信用管理[M].2002.
4、邬辉林.中国出口企业海外应收账款追讨的法律实务[D].2008年宁波律师事务理论研讨会论文集,2008.
（作者单位：浙江汇信进出口股份有限公司）
|
版权声明： 本栏目阅读排行栏目最新
|