汽车运输企业成本管理浅谈
摘要：文章首先提出了汽车运输企业成本管理中存在的问题，其次对作业成本法对汽车运输企业的适用性进行分析并具体描述了企业对作业成本法的应用，最后提出了汽车运输企业应用作业成本法时应注意的问题。
关键词：汽车运输；成本；作业成本法
随着经济的蓬勃发展，中国的汽车运输行业得到了快速发展，逐渐成为一个占有重要地位的行业。文章将针对汽车运输企业成本管理中存在的问题，结合汽车运输企业的特点，对成本控制在汽车运输企业中的应用进行探讨。
一、汽车运输企业成本管理中存在的问题
汽车运输企业是为客户提供货运、物流及后勤保障服务的经营组织，生产的是一种无形产品——服务。汽车运输企业的成本可以分为两类：营运成本和非营运成本。其中，营运成本是指与汽车运输有直接联系的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和营运间接费用。非营运成本主要包括销售费用和管理费用。
直接材料成本是指可以归结到某一趟运输产品成本之中的材料，如用于盖车的篷布和尼龙绳等；直接人工成本是指提供服务产品的人工费用，如专门为某一趟运输登记过路过桥费、开路签、计算出车补助等人员发生的人工费用；营运间接费用是汽车运输企业成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的统称，在整个营运成本中占有相当大的比重，如装卸、运输、搬运设备的折旧、维修费养路费、劳保费、燃料费、备件费、修理费、事故费、差旅费、罚款等。
营运间接费用分配不合理，扭曲了成本计算结果。汽车运输企业的营运间接费用包含的项目范围广、种类多，在营运成本中所占比例很大，如运输车辆的过路过桥费、修理、罚款等。长期以来，汽车运输企业采用单一的标准对营运间接费用进行分配，如以产量或人工工时作为标准进行分配，不能真实地反映成本的实际情况，扭曲了成本计算结果。
二、作业成本法对汽车运输企业的适用性分析
作业成本法（Activity-based Costing，ABC）是一种以作业（活动）作为基准的成本计算与管理方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象（如产品）耗用作业，作业耗用资源；生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗。作业成本法以作业为基础，其成本归集与分配是循着“资源成本→作业成本→产品成本”的顺序进行的。首先，根据作业耗用资源，将资源耗用量以价值量（成本额）的形式汇总归集到作业上，计算作业成本；其次，根据产品耗用作业，将作业成本分配给产品。
作业成本法的兴起主要基于以下两个方面的原因：间接费用在产品总成本中所占比例越来越大；多样化产品生产。根据汽车运输企业营运间接费用在营运成本中所占比例高以及汽车运输企业的个性化服务要求高的特点，应当考虑采用作业成本法。
（一）营运间接费用比例高
间接费用比例高的企业采用单一的分配标准进行间接费用的分配，往往造成产品成本计算结果失真。作业成本法正是针对这种情况而提出的。汽车运输企业在提供服务的过程中，涉及的间接费用额远远高于直接材料、直接人工的成本额。在这种情况下，作业成本法可以提供较传统成本核算方法更为准确的成本信息。
（二）汽车运输企业的个性化服务要求高
汽车运输企业提供的是无形的服务，每个客户所要求的服务都是不一样的。对于汽车运输企业，应用作业成本法，可以按客户、按地区或按运输路线进行成本计算，提供详细的成本信息，满足个性化服务管理的要求。
（三）汽车运输服务过程的可分解性
汽车运输服务过程虽然复杂，但都可以分解为一系列单独的活动（作业），比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收等，这为汽车运输企业应用作业成本法提供了基础。
（四）提高企业管理水平
汽车运输企业应用作业成本法，可以加强对各部门的考核与业绩评价，分析企业资源的利用情况，优化企业资源配置。因此，作业成本法的应用，将为汽车运输企业的管理与决策提供科学依据，提高汽车运输企业的管理水平。
三、汽车运输企业应用作业成本法
本文将以一个1000人左右的国有运输企业为例，探讨应用作业成本法的效果。
（一）规范源头管理，降本增效
在采购环节上，实行招标、议标和对标采购制度，坚持“阳光采购”，确保备品备件的最优性价比。对大宗产品实行招标采购，对价值高且数量少的物品采购实行对标，对价值低且数量少的物品实行议标。由此采购成本大幅下降，原辅材料以及备品备件质量却有了明显提高。对14个常用车型的备件进行招标，对41个品种进行比价、议价，最终确定中标单位39家，全年签订采购合同415份，完成采购金额1900余万元；通过招标、比价，全年共计节约采购费用22万元左右。
在备件质量上，严把备件质量关，积极开展修旧利废工作。采取专职质检员、采购员、保管员共同验收制度，对出现质量问题的备件，坚决予以退换，全年共退换不合格11备件批次，挽回经济损失11万元。深入开展修旧利废工作，修复轮胎、备件等共计价值15万元；对废旧备品备件实行循环利用，能用旧的不领新，能用零件不领总成，降低了备件消耗。
在消耗环节上，对燃料、轮胎、备件等消耗实行千元产值专项管理，考核同奖金直接挂钩，堵塞了漏洞，有效控制了变动成本。2007年千元产值备件消耗70元，较2006年降低了19元；2007年千元产值燃油消耗125元，同比2006年降低11元；2007年千元产值材料消耗54元，同比2006年降低了9元。
在生产环节上，公司设备更新、改造力度进一步加大，优化管理，提高人力资源利用率，降低生产成本。每年举行一次“技术比武”，对前3名分别授予“岗位状元”及“岗位技术能手”的称号，涌现出了一大批优秀的技术骨干。他们经验丰富，业务纯熟，是生产技术能手，也是各岗位的楷模，起到了“比、学、赶、帮、超”的作用，大大提高了劳动生产率，为企业做出了突出的贡献。
在仓库管理的环节上，为盘活存量资金，供应科进一步压缩仓库库存，做到生产增加库存不增加，力争达到“零库存”，进一步减轻了资金压力。按照合作共赢、互惠互利的战略思路，充分利用本地供应商的资金与场地，选择实力强、服务优的合格供方，在条件允许的情况下，努力做到“听通知”发送备件，大大降低流动资金的占用。
（二）推行全面预算管理，建立科学的管理体制
公司以全面预算管理为尺度，做实做细岗点、单车、个人的成本控制工作，进一步深化精细管理，实现生产运作的低消耗、高质量、高效益。算好成本账、利润账、投入产出账，重点控制变动成本，本着优先保障生产的原则，有计划、有步骤、有层面控制各项支出，严控非生产性支出，促进降本增效工作深入开展。
以提升管理绩效、生产组织绩效和职工工作绩效为切入点，各司其职展开降本增效工作。每年11月底至12月初期间会根据本年各项指标完成情况、设备使用率及下年工作安排等情况进行指标分解，并同责任人签订“经济责任制”合同书，考核工资性费用、福利费、折旧、养路费、劳保费、检修费、管理费、燃料费、材料费、备件费、修理费、事故费、差旅费、罚款等。
指标分解是自上而下，指标核算是自下而上。根据实际情况，为每人每车建立了单车、单人绩效台账。每个人、每辆车、每个月的工资费用、福利费用、计提的折旧、养路费、过路过桥费、罚款、劳保消耗、修理费、管理费、油料消耗、材料备件费等一目了然。根据考核结果，进行奖金分配，从而激发了广大干部职工参与成本管理的热情，树立了全员成本意识。
（三）完善人力资源管理，推进三项制度改革
一是强化劳动纪律管理，保证充足的上岗作业时间，不仅使职工在有效的工作时间内提高劳动生产率，同时保证职工不疲劳作业，安全系数大大加强。
二是劳动用工制度，企业要竞争就要有人才流动，但必须在一个稳定的环境下进行。针对高素质人才（专业对口的本科及本科以上学历毕业生）的用工政策，进厂前6个月（试用期）发放本岗位效益工资的80％，奖金不得低于平均奖；第7个月起发放全额岗位效益工资及奖金。新职工进厂后要先参加职业技能培训和三级安全生产教育，然后下基层，在一线向老职工学习技能，尽快提高新进厂职工的技术水平和综合素质。同时鼓励职工再学习、再深造，积极支持职工考取更高一级的“职业资格证书”；对管理者，在不同企业不同部门间交流管理经验，不定期组织管理人员到其他企业进行观摩和学习，提高干部职工的业务能力、技术能力、管理能力，培养一批会管理、懂业务、技术高的业务骨干，充实公司技术力量。企业内部也有很多员工在职参加自考、函授和电大学习深造。
四、汽车运输企业应用作业成本法时应注意的问题
（一）正确识别和合理划分汽车运输作业
作业的划分不宜太细，也不宜太粗。作业划分太粗则难以揭示管理改善的机会；作业划分太细则会大大增加成本核算工作量，并且所提供的过于详细的成本信息未必与决策相关。因此，在实际工作中，必须对作业进行合理分解和整合。
（二）作业成本法的应用需要汽车运输信息系统的支持
车辆安装GPS，可以在办公室内随时掌握某一辆车的具体位置，杜绝了车辆的拐弯下道、偷拉私运，并根据工作量可以估算出油耗。
参考文献：
1、李天民.现代管理会计学[M].立信会计出版社,1999(9).
2、乔志敏,张文新.资产评估学教程(第二版)[M].中国人民大学出版社,2006.
3、齐国栋.优化运输结构 提升创效能力[R].安钢汽运,2007.
4、史建锋.发挥设备技术优势 强力推进降本增效[R].安钢汽运,2007.
（作者单位：河南省安阳钢铁集团汽车运输有限责任公司）
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