审计学综合题练习题和答案

　 1 《审计学》测试题

　1、渝都会计师事务所接受委托对东方股份有限公司 2018 年度财务报表进行审计。注册会计师于 2019 年 3 月 18 日完成了审计工作。按照审计业务约定书的要求，其应于 2019 年 3 月 28 日提交审计报告。东方公司 2018 年度审计前的利润总额为 400 万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。现假定存在以下几种情况：

　（1）东方公司在 2018 年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

　（2）在某诉讼案中，东方公司被起诉侵权，原告要求赔偿 300 万元。截至 2018年 12 月 31 日，胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

　（3）注册会计师得知东方公司 2018 年涉及的诉讼案于 2019 年 3 月 20 日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿 150 万元，A 公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注 5 中进行了披露。注册会计师在 3 月 26 日完成了对该事项的审计工作，提请东方公司调整 2018 年度财务报表，被东方公司拒绝。

　（4）东方公司 2018 年 7 月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为 300 万元。2018 年 12 月 31 日，该债券的市价为 180 万元。东方公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。

　（5）东方公司在 2018 年 11 月购入一台设备，当月投入使用，在 2018 年年末计提折旧。该设备原始价值为 500 万元，月折旧率为 1%。

　（6）在对应收账款项目进行函证时，其中对金额为 160 万元的客户西方公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分、适当的审计证据。

　（7）东方公司利润总额中的 70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

　要求：

　（1）假定东方公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

　（2）假定只存在（5）情况，且东方公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师完成下面审计报告的前两项内容：

　(1) 无保留意见的审计报告。公司做法不影响财务报表合法性、公允性。

　(2) 带强调事项段的无保留意见的审计报告。公司做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大不确定事项，金额超过重要性水平，注册会计师应当在审计报告的意见段之后加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报

　 2 表使用者关注。

　(3) 保留意见的审计报告。东方公司拒绝调整财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，金额虽然超过重要性水平，但是低于利润额，故不至于发表否定意见。

　(4) 保留意见的审计报告。东方公司应对持有至到期投资减值 120 万元，其做法不能公允的反应财务状况、经营成果和现金流量，但调整金额不至于发表否定意见。

　(5) 无保留意见。需要计提折旧的金额为 5 万元，远低于重要性水平，不影响财务报表使用者的决策。

　(6) 无保留意见的审计报告。当应收账款没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

　(7) 无法表示意见的审计报告。东方公司利润的 70%无法验证，无法对财务报表整体的公允性做出判断。

　 3 审计报告 东方股份有限公司全体股东：

　（一）审计意见 我们审计了东方股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括 2018 年 12月 31 日的资产负债表，2018 年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。

　我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司 2018 年 12 月 31 日的财务状况以及 2018 年度的经营成果和现金流量。

　（二）形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表的责任”部分进一步的阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德准则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　 （三）关键审计事项

　 关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。

　 （四）管理层和治理层对财务报表的责任

　 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　 在编制财务报表时，管理层负责评估东方公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算东方公司、停止营运或别无其他现实的选择。

　 治理层负责监督东方公司的财务报告过程。

　 （五）注册会计师对财务报表审计的责任

　 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

　 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：

　 （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序；获取充分、适当的审计证据，作为发表审计

　 4 意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。

　 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

　 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。

　 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对东方公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致东方公司不能持续经营。

　 （5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。

　 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行沟通。

　 我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）与治理层进行沟通。

　 从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。

　负责审计并出具审计报告的项目合伙人是×××。

　康海会计师事务所（盖章）

　中国××市 中国注册会计师：×××（签名并盖章）

　中国注册会计师：×××（签名并盖章）

　2019 年×月×日

　 5 2、2019 年 12 月渝都会计师事务所接受委托，对东方公司 2019 年财务报表实施审计，东方公司主要从事电子产品的生产和销售业务。李斌注册会计师担任项目合伙人。李斌注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的东方公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　资料一：

　（1）东方公司从 2019 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 5%的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。东方公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

　（2）2019 年年初，东方公司在 8 个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到 20 个，同时售后服务处人员增加了 40%。

　（3）2019 年年末，东方公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。

　（4）2019 年东方公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

　资料二：

　李斌注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

　金额单位：万元 年份

　9 2019 年未审数

　8 2018 年已审数

　主营业务收入 3150 3000 减：销售返利 150 140 营业收入 3000 2860 营业成本 2600 2500 销售费用

　 ——职工薪酬 560 400 ——办公室租金 195 175 ——折旧费用 251 245 营业外收入——政府补助 200 0 货币资金 2500 2450 应收账款 2450 1750 坏账准备 50 40 其他应付款

　 ——返利 210 140

　 6 ——租金 50 45 资料三：

　李斌注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　（1）取得 8 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 12 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

　（2）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

　（3）检查 2019 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2019 年度计提的销售返利金额的合理性。

　（4）检查针对 2019 年 12 月收到的政府补助的预期使用计划书。

　资料四：

　李斌注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

　事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 （1）

　每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并生成专门报告反映未匹配项目的清单 李斌注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，对方表示均生成和阅读专门报告，没有发现不匹配的情况。

　（2）

　财务人员将每日现金销售汇总表中的金额和收到的现金核对一致后，由出纳当日将收到的现金存入指定银行。如遇特殊情况，需由财务经理批准 李斌注册会计师对银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有 1 张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。

　财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。

　李斌注册会计师检查了财务经理签字批准的记录，未发现异常 （3）

　对于赊销业务，由信用管理部门负责人在授权范围内进行审批，超过信用额度西方公司是东方公司 2019 年 7 月新发展的客户。西方公司的赊销信用额度为 50 万元。7 月15 日，西方公司要求赊销价值 51 万元的货物，信用管理部门负责人将该笔业务拆分为两笔

　 7 的业务由公司管理层集体审批 业务，分别进行了审批。

　李斌注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 （4）

　产品送达后，东方公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 李斌注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取 25 笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有 2 张发运凭单未经客户签字。

　销售人员解释，这 2 批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入。

　李斌注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异

　 8 （1 1 ）针对资料一第（1 1 ）项至第（4 4 ）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。

　事项序号 是否可能存在重大错报风险（是/否）

　理由 相关认定 （1）

　是 根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2019 年末的应返利金额中包含 2015 年度计提但为支付的返利 60 万元，可能多计销售返利。

　营业收入（完整性）

　其他应付款（存在）

　（2）

　是 东 方 公 司 售 后 服 务 处 增 长66.7%，销售人员增长了 40%，租金仅增加了 11%，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报。

　销售费用（完整性）

　其他应付款（完整性）

　（3）

　否

　 （4）

　是 新的财务信息系统运行不稳定，可能导致财务报表整体存在错报。

　多计的 60 万可能是由于销售人员口头传达，未传达给所有经销商 本年的收入+去年的应收账款-经销商已付款的采购额=本年年末的应收账款，所以经销商已付款的销售额=本年的收入+去年的应收账款-本年年末的应收账款=3150+1750-2450=2450（万元）。

　（2 2 ）针对资料三第（1 1 ）项至第（4 4 ）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

　资料三所列实质性程序序号 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1）

　是 2 估算本年度预计发生的办公室租金费用，并与入账的办公室租金费用

　 9 进行对比，识别可能存在的少计办公室租金的问题。

　（2）

　是 3 通过检查 2019 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，以识别更多销售返利的问题。

　（3）

　否（3 本身不存在重大错报风险）

　 （4）

　否

　 （3 3 ）针对资料四第（1 1 ）至（4 4 ）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。

　序号 控制运行是否有效（是/否）

　理由 （1）

　是

　（2）

　是

　（3）

　否 赊销信用额度 50 万元为累计信用额度，而非单笔赊销信用额度。信息管理部门负责人的做法属于越权审批，内部控制未得到有效执行。

　（4）

　否 抽取的 25 个样本中有 2 个样本未经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。

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