审计基础与实务课后习题答案人大版

　项目一

　审计 工作 认知

　 闯关实验

　一、单项选择题

　1.D

　 2.C

　 3.D

　 4.D

　 5.C

　 6.A

　 7.D

　 8.C

　 9.C

　 10A 二、多项选择题

　1.ACD

　 2.ABD

　 3.BC

　 4.ABCD

　 5.ABC

　 三、判断题

　1.√

　2.×

　3.×

　 4.×

　 5.√ 四、简答题

　1.简述审计关系人有哪几个方面？

　答：审计关系人包括三个方面：第一关系人，即审计主体（审计机构或人员），他们根据审计委托者的委托就被审计单位的财务收支状况及有关人员履行受托经济责任情况进行验证、审查，并提出审查报告书或证明书；第二关系人，即被审计单位，它们对审计委托者承担的受托经济责任，须经审计机构或人员验证后才能确定或解除；第三关系人，即审计委托者，被审计单位对它们承担某种受托经济责任，它们之间存在一定的权责关系。审计关系必须由委托者、被审计单位和被审计者三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计将不复存在。

　2.简述审计与会计的关系。

　答：审计与会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。

　1.审计与会计的联系 （1）两者起源密切相关

　 传统财务审计主要是审查会计资料及其反映的受托经济责任履行情况，会计资料是审计的直接审查对象。从这种意义上讲，会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。没有会计，无需进行审计，没有审计，无法保证会计的质量。

　（2）两者彼此渗透、融会 审计与会计虽然是两门各自独立的学科，但无论在理论上还是方法上都有着彼此渗透、融会的地方。审计标准、审计证据与会计有着密切的联系，表现在审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。因此，会计的发展变化必然引起审计的发展与变化。

　（3）两者的目的最终一致 审计与会计尽管各自具体业务不同，但两者都是以维护财经法纪，加强经济管理，提高经济效益为最终目的。

　2.审计与会计的区别

　（1）产生的基础不同 会计是社会生产发展到一定阶段而产生的管理活动，其产生基于经济管理的需要；审计是由于财产所有权与经营管理权的分离，为适应财产所有者检查监督财产经营者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动。其产生基于经济监督的需要。

　（2）职能不同 会计的职能是核算与监督。会计监督是一种财会部门进行的内部检查，以达到对单位进行管理的目的，对外不起“公证”作用；审计的职能是监督、鉴证和评价。审计监督是独立于财会部门之外的专门机构和人员进行的外部监督检查，有较大的独立性、权威性和公正性。

　（3）方法不同 会计的核算方法包括：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表；审计的方法包括：检查、审阅、监盘、观察、函证、重新计算、抽样、分析性程序等。

　（4）工作程序不同 会计的工作程序是按照经济业务的时间先后顺序分别进行的，即：填制、审核会计凭证，登记账簿，编制财务报表。

　审计的工作不考虑经济业务发生的时间顺序，一般是按照准备阶段、实施阶段、报告阶段的程序进行的。

　（5）成果不同

　会计最终成果是财务报表；审计最终成果是审计报告。

　3.如何理解审计对象的现象与本质？

　 答：审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。因此，财务报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的实质。

　五、案例分析题

　1.解析：

　飞跃运输股份有限公司中止嘉诚会计师事务所 2019 年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。注册会计师审计以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。

　2.解析：

　（1）被审计信息为：商业银行此笔贷款抵押品 （2）既定标准为：市场上同品牌或同类二手汽车的市场公允价值，以及资产评估准

　则对审计证据的相关规定。

　（3）客观地获取和评价审计证据：根据资产评估相关准则的具体要求，客观获取和评价有关出租车真实存在性、所有权以及公允价值的审计证据。

　（4）胜任的独立人员：注册会计师李虎，因为他在审计二手汽车方面非常有经验，且具有相当丰富的二手汽车知识，具有专业胜任能力。

　（5）报告结果为：根据委托方赵忠的各项具体要求，对贷款抵押品的目前状况和市场价值出具审计报告。

　项目二

　了解审计职业

　闯关实验

　一、单项选择题

　1.D

　2.C

　3.B

　 4.A

　5.A 二、多项选择题

　1.ABD 说明：题干中首字加“不”字，即不对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理的单位是( )。

　2.ABD

　 3.ACD

　 4.ABCD

　5ABCD

　三、判断 题

　1.√

　2.×

　3.×

　4.×

　5.×

　四、简答题

　 1.简答注册会计师审计业务的具体内容。

　答：1.审查企业财务报表，出具审计报告

　2.验证企业资本，出具验资报告

　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

　4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

　在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：

　（1）按照特殊编制基础编制的财务报表；

　（2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户和特定账户的特定内容；

　 （3）合同遵循情况； （4）简要财务报表。

　这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。

　2.试述目前会计师事务所组织形式各自的优缺点。

　 答：会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所有普通合伙制、有限责任公司制和特殊普通合伙制组织形式。

　1.独资会计师事务所

　独资会计师事务所又称个人会计师事务所， 由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。

　优点是：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。

　缺点是：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。

　2.普通合伙制会计师事务所

　普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

　优点是:在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高控制风险的能力。

　缺点是：建立一个跨地区，跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。

　3.有限责任公司制会计师事务所

　有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。

　优点是:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。

　缺点是:降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

　【温馨提示】

　从目前来看，我国大部分会计师事务所，特别是具有证券期货执行资格的会计师事务所 90%以上都采用有限责任公司制的设立形式，这样虽然有助于会计师事务所控制业务风险，但不利于保护投资者和其他会计信息使用者的合法权益。

　4.有限责任合伙制会计师事务所

　有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过失的合

　伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。

　它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了他们的不足。这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求，于 20 世纪90 年代初期兴起的。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。

　5.特殊普通合伙制会计师事务所 我国现行的特殊普通会计师事务所，在性质上相当于西方国家的有限责任合伙会计师事务所。2010 年 7 月财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》。该暂行规定指出：采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执行活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执行活动中非因故意或者非重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

　3.简答个人会员的权利和义务。

　答：1.个人会员的权利

　中国注册会计师协会的个人会员拥有以下权利：（1）协会的选举权和被选举权；（2）对协会给予的惩戒提出申述；（3）参加协会举办的学习和培训活动；（4）参加协会举办的有关专业研究和经验交流活动；（5）获得协会提供的有关资料；（6）通过协会向有关方面提出的意见和要求；（7）监督协会工作，提出批评和建议；（8）监督协会的会费收支；（9）依照规定申请退出协会。

　3.个人会员的义务 中国注册会计师协会的个人会员负有以下义务：（1）遵守协会章程；（2）执行协会决议；（3）遵守协会纪律；（4）接受协会的监督、管理；（5）按规定缴纳会费；（6）完成规定的后续教育；（7）自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员之间的团结；（8）承担中国注册会计师协会委托的任务。

　会员拒不履行义务的，以及不再具备会员资格的，理事会可劝其退会或予以除名。

　五、案例分析题

　1.解析：

　 （1）上述事件是管理舞弊。因为对外服务部将自己承接业务发生的成本大部分计入接受各部委委托的科技项目中去，此行为是经研究院院长批准的。

　（2）注册会计师作为财务报表的外部监控者，应承担财务报表存在重大错报的责任。

　内部审计人员作为内部控制和财务报表的内部监控者，应承担内部控制失效和财务报表存在重大错报的责任。

　2.解析：

　美国安然公司事件对现代注册会计师审计产生的深远影响：

　1.不应夸大注册会计师审计在证券监管中的作用 安达信会计师事务所出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985 年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000 年度，安达信为安然公司出具了两份报告，这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成了鲜明的反差，已成为笑柄。

　2.强化会计师事务所形式上的独立性 安达信会计师事务所对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量便是一种奢谈。安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性。

　3.保持应有的职业敏感性和谨慎性 安达信会计师事务所在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信在安然公司黑幕曝光前就已觉察到其存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。安达信的这种做法是否违反规定，目前尚难以断定，但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。

　4.遵守职业道德的相关规定 安达信销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。众所周知，审计最重证据。安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，也暴露出其缺乏守法意识。最后，安达信会计师事务所被裁决有罪并“寿终正寝”，可以说与这一事件直接有关

　项目三

　透视审计环境

　闯关实验

　一、单项选择题 1.B

　 2.A

　 3.D

　 4.D

　 5.B

　 6.B

　 7.A

　8.A

　9.D

　10. C 二、多项选择题

　1.ACD

　 2.ACD

　3.ABD

　4.AD

　 5.AC 三、判断题

　1.√

　2.×

　3.√

　 4.×

　 5.×

　 6.×

　7.√

　8.×

　9.×

　10.× 四、简答题

　1.注册会计师行业为什么不能实施竞争压价？ 答：在注册会计师行业，由于注册会计师提供的是高度专业性的服务，消费者无法对注册会计师的专业服务做出类似于工商业领域对外提供的产品、服务质量和价格的评

　价和判断——至少不能同等程度上做出类似评价或判断。注册会计师行业的过度竞争——特别是低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，最终降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。

　2.什么是或有收费？会计师事务所为什么不能进行或有收费？ 答：或有收费是指注册会计师的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。

　会计师事务所不能进行或有收费是因为或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。

　3.注册会计师对鉴证业务为什么不能绝对保证？ 答：注册会计师对鉴证业务只能合理保证或者有限保证，不能绝对保证，其原因简言之是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说是由于：

　（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是 说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

　五、案例分析题

　1.解析：

　（1）影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作，会计师事务所应该调离该注册会计师章平，改派其他注册会计师对其进行审计。

　 （2）不影响注册会计师的独立性，独立性是针对鉴定业务而说的，停止鉴定业务就不再考虑独立性了。

　 （3）存在关联关系，影响独立性。建议将李虎调离审计小组。

　 （4）双方之间存在着共同利益，影响独立性。嘉诚会计师事务所不应接受 W 银行的审计业务。

　 （5）影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷，建议将王清调离审计小组。

　 （6）影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，建议将张可调离 M 银行审计小组。

　2.解析：

　（1）不符合，不符合职业道德规范中的良好职业行为的基本原则：不得贬低或无根据比较其他注册会计师的工作。

　（2）不符合，事务所根据服务成果收费将导致在客户总拥有自身利益。收费多少

　不得以鉴证结果或实现特定目的为条件。

　（3）不符合。客户的高级管理人员若最近曾担任会计师事务所的项目合伙人，属 于密切关系产生的不利影响。

　（4）不符合。若会计师事务所为客户编制原始数据，且这些数据构成鉴证业务的 对象，属于自我评价产生的不利影响。

　 项目四

　把握注册会计师法律责任

　闯关考验

　一、单项选择题

　 1.D

　 2.D

　 3.B

　 4.C

　 5.C

　 6.C

　 7.A

　 8.D

　 9.D

　 10.B 说明：题干中后半句加“不”字，即注册会计师李虎可能因出具不实报告给盛大公司的利害关系人造成损失，导致嘉诚会计师事务所不被追究连带责任的情形有（

　）。

　二、多项选择题

　1.ABC

　2.ABC

　3.ABC

　4.BD

　5.ABD 三、判断题

　1.√

　 2.×

　 3.√

　 4.√

　 5.×

　 6.×

　 7.×

　8.×

　9.×

　10.√ 四、简答题

　1.注册会计师的违约、过失和欺诈会使其承担什么法律责任？

　答：（1）因违约、过失会使注册会计师和会计师事务所承担行政责任，根据情形轻重，注册会计师可能被判负警告、暂行执业或吊销注册会计师证书；会计师事务所可能被判负警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等； （2）因违约、过失或欺诈会计师事务所可能承担民事责任； （3）因欺诈注册会计师可能承担刑事责任，当然同时会承担行政责任并处罚金。

　2.注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任？ 答：注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

　 3.简述人民法院认定会计师事务所存在过失的情形。

　答：存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：

　(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；

　(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；

　(3)制定的审计计划存在明显疏漏；

　(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；

　(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；

　(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；

　(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；

　(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；

　(9)错误判断和评价审计证据；

　(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

　五、案例分析题

　1.解析：

　(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：李虎注册会计师出具的审计报告是不实报告；李虎注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；李虎注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

　(2)李虎注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

　 (3)下列情形下，李虎注册会计师不承担民事责任：

　①已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；

　②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D 注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

　③已对桀骜公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

　2.解析：

　 （1）注册会计未能发现被审计单位连续多年的盗用公款，被审计单位以过失为由控告注册会计师，而注册会计师可以说问题是由于缺乏内部控制造成的，并已经一再建议被审计单位改善内控，在这种情况下就不应该追究注册会计师的责任。若注册会计师

　未向管理当局告知审计中的重大违法行为，并记录于工作底稿，未对重大违法人员应向被审计单位高层报告，可定为“共同过失” 。

　（2）不能接受。

　 审计工作的固有限制，内部控制的局限性，不可能发现所有的错误；防止发生和及时发现、纠正错误与舞弊是管理当局的责任，注册会计师只对审计报告的真实性负责；审计报告是对财务报告的合法性和公允性发表意见，并不是对财务状况的肯定。

　 项目五

　透视审计过程

　闯关实验 一、单项选择题

　1.B

　 2.B

　 3.C

　 4.B

　 5.A

　 6.D

　 7.D

　 8.B

　 9.C

　 10.B 二、多项选择题

　1.ABC

　2.B

　 3.BC

　 4.BC

　 5.CD 三、判断题

　1.√

　 2.×

　 3.×

　4.×

　5.√

　 6.×

　 7.×

　 8.√

　 9.×

　 10.√ 四、简单题 1.简述在财务报表审计中，管理层对财务报表的责任。

　答：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。

　2.简述财务报表审计目标的实现过程。

　答：(1)接受业务委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应当是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。

　(2)计划审计工作 计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，是审计业务以有效的方式得以执行。

　(3)实施风险评估程序 审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

　(4)实施控制测试和实质性程序 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

　(5)完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

　3.管理层认定分为哪几类？具体内容是什么？ 答：管理层对财务报表的认定划分为：

　1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （1）发生：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。

　（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中 的相关披露均已包括。

　（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到 恰当记量和描述。

　（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

　（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

　（6）列报：交易或事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财 务报告编制基础下是相关的、可理解的。

　2.关于期末账户余额及相关披露的认定 （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

　（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

　（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。

　（4）准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

　（5）分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

　（6）列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

　注册会计师可以按照上述分类运用认定，也可按其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。

　 五、案例分析题

　 1.解析：

　财务报表认定 具体审计目标 审计程序 （4）

　公司对存货均拥有所有权 （9）

　（1）

　记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （8）

　（5）

　已按成本与可变净现值孰低发调整期末存货的价值 （6）

　（2）

　存货是否在库 （10）

　（3）

　存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 （7）

　 2.解析：

　（1）头 5 张发票的编号分别为：1011、1031、1051、1071、1091 （间隔=8000/ / （8000x x5%）=20）

　（2）第 194、226、387 张发票的号码分别为：

　1018 +（194-1）x x

　20=4878 1018 +（226-1）x x

　20=5518 1018 +（387-1）x x

　20=8738 （3）以 1025 为起点的所选取的第 51 张发票的号码：间隔=20 x x

　3=60 1025 +（51-1）x x

　60=4025

　 项目六

　透视审计证据

　闯关考验

　一、单项选择题

　1.B

　 2.C

　 3.A

　 4.D

　 5.C

　 6.D

　 7.C

　 8.B

　 9.Ｂ

　10.Ｃ 二、多项选择题

　1.ABC

　 2.AC

　 3.ABD

　 4.ABD

　 5.ABCD 三、判断题

　1.√

　 2.×

　 3.×

　 4.√

　 5.×

　 6.×

　 7.√

　 8.√

　 9.√

　 10.× 四、简答题

　1.何谓审计证据？审计证据如何分类？ 答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。

　审计证据分类：

　（1）按审计证据的外形特征分类 按审计证据的外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

　（2）按审计证据的相关程度分类 审计证据按相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据。

　 （3）审计证据按来源不同分类

　 按获取审计证据的来源分类，可以分为自然证据和加工证据。

　 （4）审计证据按重要性分类

　 按审计证据的重要性进行分类，可以分为基本证据、辅助证据和矛盾证据。

　 2.审计证据可靠性的判断标准有哪些？ 答：注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

　第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　 第二，内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

　 第三，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

　第四，以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　第五，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。

　3.审计档案有哪几类？其保管要求如何？ 答：审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档案。审计档案是会计师事务所审计工作的重要历史资料，应当妥善管理。审计档案按其使用期限的长短和作用大小，可以将审计档案分为永久性档案和当期档案。

　会计师事务所应当制定审计档案保管制度，对审计档案妥善管理，以保证审计档案的安全、完整。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起对审计工作底稿至少保存 10 年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　五、案例分析题

　1.解析：

　（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

　（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

　（3）领料单比材料成本计算表更可靠。这是因为领料单被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　（4）工资发放单比工资计算单更可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　（5）存货监盘记录比存货盘点表更可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

　（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　2.解析：

　序号 管理层认定 审计目标 审计程序 证据种类 1 发生以及权力和义务 发生 权利和义务 向桀骜公司函证 书面证据 2 发生

　完整性 发生

　完整性 对期末存货进行监盘 实物证据 3 计价和分摊 计价和分摊 重新计算当年应提取的坏账准备 书面证据 4 完整性 完整性 查找未入账的应付账款 书面证据 5 分类和可理解性 分类和可理解性 检查是否存在一年内到期的长期借款 书面证据

　项目七

　开启计划审计工作

　闯关实验

　一、单项选择题

　1.A

　2.C

　 3.C

　 4.A

　 5.B

　 6.D

　 7.D

　 8.D

　 9.D

　 10.C 二、多项选择题

　1.AC

　2.ABC

　 3.AC

　 4.ACD

　 5.ABCD 三、判断题

　1.√

　 2.×

　 3.×

　 4.√

　 5.×

　 6.√

　7.×

　 8.×

　 9.×

　10.√ 四、简答题

　1. 何谓重要性？注册会计师运用重要性概念的目的是什么？ 答：重要性的概念:如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为该项错报是重要的。

　为了更清楚地理解审计重要性的含义，需要注意把握以下几点：

　（1）重要性概念是针对财务报表而言的。

　（2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑.

　（3）重要性的判断离不开特定的环境。

　注册会计师运用重要性概念的目的是:注册会计师在审计中运用重要性是基于两方面的考虑：一是为了提高审计的效率，二是为了保证审计质量。

　2.简要分别说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。

　答：重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。

　重要性与审计证据之间存在反向关系。重要性水平越高，需要的审计证据的数量就越少；重要性水平越低，需要的审计证据的数量就越多。

　3.说明审计风险及其组成要素的含义。

　答：风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。

　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　审计风险组成要素的含义：

　（1）传统审计风险认识 在传统审计风险下，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

　固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 控制风险是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。

　检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，未能被实质性测试发现的可能性。

　（2）风险导向审计风险认识 在风险导向审计风险下，审计风险取由重大错报风险和检查风险构成。

　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

　检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，未能被实质性测试发现的可能性。

　由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

　五、案例分析题

　1.解析：

　(1)情况一：DR=4%÷(100%×100%)=4%

　情况二：DR=4%÷(50%×80%)=10%

　 情况三：DR=2%÷(100%×100%)=2%

　 情况四：DR=2%÷(50%×80%)=5%

　 (2) 在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。

　2.解析：

　（1）不恰当。李虎、章华必须了解被审计单位及其环境，同时，必须了解被审计 单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。

　（2）不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能降低，李虎、章华应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

　（3）不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理向并确定其是否已得到执行，是李虎、章华必须要做的程序。

　项目八

　策划重大错报风险评估

　闯关实验

　一、单项选择题

　1.D

　 2.C

　 3.D

　 4.A

　 5.D

　 6.B

　 7.A

　 8.B

　 9.D

　 10.B 二、多项选择题

　1.ABCD

　2.ABCD

　3.ABCD

　4.ABD

　5.ABC 三、判断题

　1.×

　 2.√

　 3.×

　 4.×

　 5.√

　 6.√

　7.×

　 8.×

　 9.×

　 10.√ 四、简答题

　1.简述注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。

　答：在确定针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施时，注册会计师要运用职业判断。一般说来，注册会计师针对已评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括以下方面：

　（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

　（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　（3）提供更多的督导。

　（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　2.请说明注册会计师需要了解被审计单位及其环境的六个方面的内容。

　答：按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的要求，注册会计师应当了解被审计单位本身及其内部和外部环境，具体来说包括以下六个方面：

　（1）被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）了解被审计单位的内部控制 3.简要说明注册会计师增加审计程序不可预见性的方法。

　答：在实务中，注册会计师可以通过以下方式降低审计程序被管理层预见的可能性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实 施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地 点。

　五、案例分析题

　1.解析：

　就内部控制如（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议欣欣公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

　就甲公司内部控制如（3）所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议欣欣公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

　就欣欣公司内部控制如（4）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议欣欣公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

　2.解析：

　（1）事项可能表明存在重大错报风险。该事项所述的家电行业不景气导致的经营风险与财务报表整体广泛相关，引起的重大错报风险属于财务报表层次重大错报风险。

　（2）事项可能表明存在重大错报风险。在行业不景气的背景下，公司薪酬管理制度对管理团队绩效考核的巨大压力可能导致的舞弊倾向与财务报表整体广泛相关，引起的重大错报风险属于财务报表层次重大错报风险。

　（3）事项可能表明存在重大错报风险。产品面临的技术进步风险，竞争对手的同款新产品使公司此款产品市场受到严重冲击，库存积压严重，可能造成该产品已经发生

　资产减值，属于认定层次重大错报风险。该风险与该产品存货的期末账户余额的计价与分摊认定相关。

　（4）事项可能存在重大错报风险。该事项涉及的股票应当列为可供出售金融资产，该事项可能导致公司持有的该可供出售金融资产发生减值，属于认定层次重大错报风险。该风险与该可供出售金融资产期末账户余额的计价与分摊认定相关。

　（5）事项可能表明存在重大错报风险。该事中涉及 2019 年 1 月 1 日借入至 2019年 5 月 1 日开工期间，应该费用化的借款费用存在被资本化会计处理的重大错报，属于认定层次重大错报风险。该风险与在建工程期末账户余额的计价与分摊认定相关，与财务费用的发生认定相关。

　 项目九

　策划销售与收款循环审计

　闯关实验 一、单项选择题

　1.B

　 2.A

　 3.B

　 4.B

　 5.C

　 6.C

　7.C

　8.A

　9.A

　10.C 二、多项选择题

　1.ABD

　2.ABCD

　3.ABC

　4.ABC

　5.ACD 三、判断题

　1.√

　 2.×

　 3.√

　 4.×

　 5.√

　6.√

　7.√

　8.×

　 9.×

　 10.× 四、简答题

　1.注册会计师在哪些情况下应采用积极式函证？在哪些情况下采用消极式函证？ 答：采用积极式函证的情况：

　（1）个别账户的欠款金额较大； （2）有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。

　采用消极式函证的情况：

　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

　（1）重大错报风险评估为低水平；

　（2）涉及大量余额较小的账户；

　（3）预期不存在大量的错误；

　（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　2.销售业务的关键内部控制有哪些？如何对其进行控制测试？ 答：销售业务的关键内部控制及其控制测试：

　1.适当的职责分离 注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。

　2.恰当的授权审批 对于授权审批，注册会计师主要通过检查凭证在内部控制四个关键点的审批程序。

　3.充分的凭证和记录 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点凭证。

　4.凭证的预先编号 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点凭证。

　5.按月寄送对账单 对于按月寄出对账单这项控制，注册会计师观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案和管理层的审阅记录，是十分有效的控制测试。

　6.内部核查程序 对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。

　3.答：（1）未得到询证函的可能原因有:

　 ①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答； ②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；

　③债务人可能并不存在。

　（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。

　五、案例分析题

　1.解析：

　欣欣公司销售业务中存在的主要问题有：对主营业务收入确认违反权责发生制原则和收入实现原则，没有划清各会计期间的收入界限；对主营业务成本结转违反了配比原则的要求，与主营业务收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减。对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，欣欣公司未作销售处理，属于违反财务会计准则的行为。上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。

　应调整的销售收入和销售成本项目有：12 日销售给友联工厂的 1 600 件产品，应贷记主营业务收入 32 000 元；20 日托儿所大修理领用乙产品 100 件，应视同销售，补记主营业务收入 2 000 元；28 日退货甲产品 400 件，应冲销当月主营业务收入 4 000 元；应转回已结转主营业务成本 2 800 元；12 日售出的乙产品 1 600 件，应结转主营业务成本 24 000 元。因此主营业务收入应调整增加 30 000 元，主营业务成本应调整增加 21 200元。

　2.解析：

　第（1）项，不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

　 第（2）项，恰当。

　 第（3）项，不恰当。电子回函的可靠性存在较高的风险。

　 第（4）项。不恰当。函证的差异不能仅口头解释为证据，可靠性风险较高。（应实施其他审计程序取得审计证据，以核实不符事项。）

　第（5）项，不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，存在较高的可靠性风险。

　项目十

　策划购货与付款循环审计

　闯关实验

　一、单项选择题

　1.B

　2.A

　 3.C

　 4.D

　 5.C

　6.D

　7.D

　 8.A

　 9.D

　 10.B 二、多项选择题

　1.ABC

　 2.ABCD

　 3.BD

　4.ABC

　5.ABC 三、判断题

　1.×

　2.√

　3.×

　4.√

　5.√

　 6.×

　7.×

　 8.×

　9.×

　10.√

　四、简答题

　1.答：注册会计师李虎和章华查找未入账应付账款的审计程序如下：

　（1）检查欣欣公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务； （2）检查欣欣公司在资产负债表日之后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

　 （3）检查欣欣公司在资产负债表日后付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

　2.答：所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是：

　 （1）检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在”认定和“权利和义务”认定； （2）实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定； （3）查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利和义务”和“列报”两项认定； （4）审查固定资产提取折旧的方法是否恰当涉及到“准确性、计价和分摊”认定。

　五、案例分析题

　1.解析：（1）采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的请购单采购，验收部门应独立于采购、存储部门；

　（2）验收部门应在验收完毕填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因；验收单分送采购、存储和会计等部门；应有会计部门编制付款凭单，通过会计部门开票付款；

　（3）验收部门应在验收报告单中著名退回数量，并请供应商签名后方可退货；

　（4）货物先经存储部门点验和检查后签收存储，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。

　2.解析：注册会计师李虎应采用先进先出法对发出产品进行复核,经复核发现发现产品计价存在错误。

　 欣欣公司最后库存产品 2 300 件，结存成本为 230 000 元，单价为 100 元，其结存数量小于最后一批入库产品的数量 2 500 件，库存产品单价本应与最后一批入库产品单价 110 元一致，但实际却为 100 元，从而使库存产品成本少计 23 000 元，结转的发出产品销售成本多计了 23 000 元。其结果虚增了产品销售成本，虚减利润，导致少缴所得税，同时使库存产品计价偏低。注册会计师李虎 应建议被审计单位对此加以调整。

　项目十一

　策划生产与存货循环审计

　闯关实验

　一、单项选择题

　1.D

　 2.D

　 3.C

　 4.A

　 5.C

　 6.B

　 7.D

　 8.D

　 9.B

　 10.A 说明：此题加入（印丢）：下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制，需要由独立的采购部门负责的是（

　）。

　A.编制购货订单

　 B.编制请购单

　C.检验购入货物的数量、质量

　 D.控制存货水平以免出现积压 二、多项选择题

　1.ABCD

　2.ABD

　 3.ABCD

　 4.ABCD

　 5.AC 三、判断题

　1.×

　 2.×

　 3.×

　 4.√

　 5.×

　 6.√

　 7.√

　 8.√

　 9.√

　 10.√ 四、简答题

　1.答：以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：

　（1）计划和安排生产

　 （2）发出原材料

　（3）生产产品 （4）核算产品成本

　（5）储存产成品 （6）发出产成品 2.答：如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存货认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试，而对于其他存货则可视具体情况进行抽查。

　 如果存货的主要部分是由多数项目构成的，注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，此时绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。

　3.答：应付职工薪酬实质性程序的要点通常包括：

　（1）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

　（2）实施实质性分析程序 （3）检查工资、奖金、津贴和补贴 （4）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工...

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