预算会计讲义：财政总预算会计净资产、会计报表

　 第五章

　净资产

　净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转金等。

　 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余、财政专户管理资金结余。

　各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。

　预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。

　财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。

　301 预算结余

　 1.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。

　 2.年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入——一般预算上解”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出——一般预算上解”等科目借方余额转入本科目借方。

　 根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。

　 3.本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。

　305 基金预算结余

　 1.本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。

　2.年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助” 、“上解收入——基金预算上解”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、 “上解支出——基金预算上解” 、“调出资金” 等科目借方余额转入本科目借方。

　3.本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。

　本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。

　 307 专用基金结余

　1.本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。

　 2.年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。

　 3.本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。

　323 财政专户管理资金结余

　 本科目核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。

　 年终转账时，应将“财政专户管理资金收入”等有关科目余额转入本科目贷方；将“财政专户管理资金支出”等有关科目余额转入本科目借方。

　 本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。

　 本科目根据管理需要，按部门进行明细核算。

　321 预算周转金

　 1.本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。

　2.设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。

　各级财政在预算执行过程中，由于收支的季节性等原因，有时会出现收入量与支出量相脱节，入不敷出的情况。为了解决临时性的支出需求量大于收入量的矛盾，保证各项生产建设和事业计划的资金供应，各级财政都必须建立一定数额供周转使用的预算周转金。各级财政总预算周转金的数额，应根据本期预算收支的规模和临时性、季节性收支脱节的情况合理确定，并应随着预算收支的逐年增加而作相应补充，预算周转金的资金来源按规定一般用年度预算结余资金设置。非经上级批准，年终必须保持原有数额，

　 不得随意减少。

　根据《中华人民共和国预算法实施条例》第二十二条，预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。各级政府预算周转金从本级政府预算的结余中设置和补充，其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%。

　预算周转金有其显著特点：该资金属于后备基金，在资金存储上不另设账户，和其他一般性资金一样存入国库；在使用时不直接减少预算周转金余额，而只通过一般预算支出账户下拨资金。这时，必须动员一切力量增加收入，并在短期内将预算周转金补全。

　为了简化手续，预算周转金存款与国库存款合并在一个账户内统一进行核算，预算周转金是否被动用以及动用多少数额，可以通过“国库存款”中的预算周转金存款与“预算周转金”两个科目的借或贷余额的比较加以分析：如果结转时，“国库存款” 借方余额大于“预算周转金”贷方余额，说明预算周转金没有被动用；反之，则表明预算周转金已被动用。动用数为两个账户余额之差。被动用的周转金应及时补充，保持原核定数额。

　322 财政周转基金

　1.本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。

　2.用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转基金收入”科目，贷记本科目。

　3.本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。

　4.本科目可根据实际需要设置相应的明细账。

　第六章

　财政总预算的年终清理结算和会计报表编审

　 一、年终清理

　各级总预算会计，在会计年度结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：

　 1. 核对年度预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。

　为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至 11 月底为止。各项预算拨款，一般截至 12 月 25 日为止。

　2. 清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前 必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。

　 3. 组织征收机关和国库进行年度对账。年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设置 10 天的库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按行度决算对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。

　4. 清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下年度的经费，不得列入当年预算支出。

　 5. 清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项， 要及时转入本年有关收支账。

　6.。

　清理财政周转金收支。各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项进行清理。同时对于各项财政周转金贷放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转金管理机构应与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。

　二、年终结算

　各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。

　 例题：

　在分税制财政体制下，某市财政局与省财政厅年终结算的有关资料如下：

　1.按体制计算省财政厅应返还该市税收款8230万元。

　2.该市上划“两税”平时资金返还按实际缴入省国库“两税”收入的20%结转市国库。

　3.该市上划“两税”年终决算实际完成8650万元。4.该市应专项上解5200万元。

　5.省应追加该市专项补助款430万元。6.平时该市向省财政厅借款750万元。

　要求：根据上述资料进行该市与省财政厅之间的年终结算。并根据结算结果做出该市与省财政厅之间的结算分录（从市财政角度做）。

　市财政局与省财政厅之间的年终结算：

　因为，

　(1)市应得补助数=8230+430=8660（万元）

　(2) 市已得补助数=8650×20%=1730（万元）

　(3)市应上解数=5200（万元）

　(4)平时市向省财政厅借款=750(万元) 所以，市与省财政厅之间的年终结算：8660-1730-5200-750=980(万元) 说明，省财政厅欠市财政局980万元。

　根据结算结果，做该市财政局与省财政厅之间的结算分录（从市财政角度做）：

　（1）该市财政局尚未收到的补助款项=8660-1730=6930（万元）

　借：与上级往来69300000

　 贷：补助收入69300000 （2）该市财政局尚未上解的款项=5200（万元）

　借：上解支出52000000

　 贷：与上级往来52000000 若从省财政的角度做结算分录，应：

　借：补助支出69300000

　 贷：与下级往来69300000 借：与下级往来2000000

　 贷：上解收入552000000 三、年终结账

　经过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次作账。

　四、会计报表 及其编制

　财政总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。

　 各级财政总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。（注意：汇总时，对应科目的处理）

　财政总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变动情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

　 注意：旬 报反映的时间范围：月初到本旬末止 ； 月报反映的时间范围：年初至本月末止

　1. 资产负债表 （月报、年报）

　 反映一定日期各级财政部门的资产、负债、净资产、收入和支出等状况。（注意：其中包括了收入和支出内容）

　（1）平衡公式：

　月报：资产＋支出＝负债＋净资产＋收入；年报：资产＝负债＋净资产

　 （2）左边为资产部类，右边为负债部类。

　（3）年初数根据上年年末该表的年末数填列，期末数根据期末各总账余额填列。

　2. 预算执行情况表 （ 旬报 、月报、年报）

　 预算执行情况表是反映财政收入和财政支出执行情况和预算完成进度的会计报表。该报表一般按政府收支分类科目收入列报到“类”和其中主要的“款”；支出列报合计数和几个主要的支出数，该表可根据一般预算收入及一般预算支出的总账、明细账发生额分析填列。

　预算执行情况表有 旬报 、月报、年报。

　其 旬 报有地方政府编制的“预算收支旬报”、财政部编制的“国家财政收支预算完成情况表”等。旬报要求及时、快速、简明扼要，一般以电话或电子信箱的形式报出，县级旬报要求旬末一日内报出，省级旬报旬后三日内报出。

　 其月报分为“一般预算收入月报”、“一般预算支出月报”、“基金预算收支月报”。月报比旬报反映内容更全面、更详细。可根据一般预算收入、一般预算支出、基金预算收入、基金预算支出明细账月末累计数填列。在编制月报的同时，还应附上本月收支执行情况的文字说明。

　 年报，即年终财政决算报表，是各级财政对一年来预算收支执行情况的总结，也是一年来各级政府的经济活动在财政上的集中反映。

　 年报可以分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表等。年报各种报表及附表的格式，每年由财政部部署决算编报时制发。年报比月报更详细更全面。

　 财政收支决算总表：是反映各级财政预算收入、预算支出执行结果和结余情况的报表。该表只填列预算数和决算数两类数字。预算数填列当年预算的最后调整数。收入决算数和支出决算数应根据年终结账前预算收入明细账和预算支出明细账的全年收、支数填列。

　 财政收入决算明细表：是按部门、分用途详细反映财政收入数字的报表。要按类、款、项详细反映。该表根据财政收入明细账有关数字填列。

　 财政支出决算明细表：是按部门、分用途详细反映财政支出的报表。该表也要按类、款、项详细反映。可根据支出明细账的有关数字填列。

　财政收支决算分级表：是反映地方财政收支决算中分级收支决算情况的报表。

　基金预算收支决算总表与基金预算收支明细表：是...

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