注册会计师审计易错题集

　 1、多选题 在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（ ）。

　A.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响 B.内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层 C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动 D.内部审计的专业胜任能力 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查的知识点是评价内审的特定工作。选项 D 属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。

　【教师解析】本题很多学员错选选项 D，导致正确率较低。如果题干问的是在考虑是否利用内部审计人员的工作时的考虑因素，那么选项 D 是应当选择的，但是本题问的是具体在考虑内部审计人员的客观性时的考虑因素，选项 D 就不能选择了。大家注意审题。

　2、下列关于审计程序的说法中正确的有（ ）。

　A.评估的认定层次重大错报风险越低，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高

　B.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　【正确答案】BD

　【答案解析】本题考查的知识点是进一步审计程序的性质。评估的认定层次重大错报风险越高，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高，所以选项 A 不正确；注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报，但不能直接据此发表审计意见，所以选项 C 不正确。

　【教师解析】选项 A，评估的认定层次的重大错报风险越低，这个时候，注册会计师对自己的要求也就可以适当的放松，所以此时对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越低。选项 C，注册会计师通过风险评估程序获取的证据的可靠性大部分是比较低的，另外，其获取的证据大部分还是在初步的了解阶段，主要是用来评估重大错报风险的，最终发表审计意见的证据还是需要依靠进一步审计程序和总体应对措施获取的证据。

　3、多选题：

　下列关于审计程序的说法中正确的有（ ）。

　A.评估的认定层次重大错报风险越低，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高

　B.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　【正确答案】BD

　【答案解析】本题考查的知识点是进一步审计程序的性质。评估的认定层次重大错报风险越高，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高，所以选项 A 不正确；注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报，但不能直接据此发表审计意见，所以选项 C 不正确。

　【教师解析】选项 A，评估的认定层次的重大错报风险越低，这个时候，注册会计师对自己的要求也就可以适当的放松，所以此时对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越低。选项 C，注册会计师通过风险评估程序获取的证据的可靠性大部分是比较低

　的，另外，其获取的证据大部分还是在初步的了解阶段，主要是用来评估重大错报风险的，最终发表审计意见的证据还是需要依靠进一步审计程序和总体应对措施获取的证据。

　4、 多选题：

　注册会计师对被审计单位的银行存款账户的发生额进行审计时，可能采取的审计程序有（ ）。

　A.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单

　B.选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对

　C.浏览银行对账单，选取大额异常交易，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录

　D.关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项

　【正确答案】ABC

　【答案解析】本题考查的知识点是检查银行存款账户发生额。D 选项，不属于检查发生额的审计程序，是取得并检查银行余额调节表的程序。发现长期未达账项，不是在银行账户中发现的，而是在看被审计单位余额调节表的时候才会发现。银行存货迟迟不入账，有可能是公款被若用，比如银行已付企业未付这种情况，银行早就没了这笔钱，但是账上不记，等钱还回来了，这事就会像没发生一样。

　【教师解析】本题正确率极低，大部分学员错选了 D 项，想要最对本题需要考生对对应的教材中的审计程序加以区分。另外，D 项是关注长期未达账项，

　5、 多选题：

　下列有关审计工作底稿的表述中，正确的有（ ）。

　A.注册会计师拟利用上年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，并将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿

　B.注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿

　C.在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿

　D.审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿

　【正确答案】AC

　【答案解析】本题考查的知识点是审计工作底稿包括的内容和不包括的内容。选项 B，识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿；选项 D，在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿，即记录要及时。

　【教师解析】选项 B，将发票的日期及商品的名称、规格和数量作为识别特征是不恰当的，因为这样无法区分同一天发生相同交易的发票，所以不以此作为识别特征，不具有唯一性。发票的编号是唯一的，可以作为识别特征。选项 D，应当在审计报告日前对差异进行调查，以此来作为出具审计意见的基础，否则应认为没有获取发表审计意见的充分、适当的审计证据。

　6、多选题：

　在对甲公司实施存货监盘工作。在甲公司盘点存货之前，A 注册会计师的做法不正确的有（ ）。

　A.跟随甲公司的盘点人员对存货状况进行检查

　B.观察存货盘点计划的执行情况

　C.确定存货数量和状况记录的准确性

　D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识

　【正确答案】ABC

　【答案解析】本题考查的知识点是存货监盘程序。选项 ABC 均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。

　【教师解析】本题正确率极低，主要是掉进了出题人的陷阱，本题只要读懂了题干其实不难，题干说的是“盘点存货之前”，而 ABC 是监盘存货时的程序，所以正确答案为 ABC。

　7、 多选题：

　下列关于内部控制审计的说法中，正确的有（ ）。

　A.会计师事务所及其签字的从业人员应当对发布的内部控制审计意见负责

　B.上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格

　C.对于非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

　D.注册会计师不能将内部控制审计与财务报表审计整合在一起进行

　【正确答案】ABC

　【答案解析】注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（整合审计）。选项 D 的说法不正确。

　点评：本题考核内部控制审计。对于内控审计和财务报表审计来说，注册会计师可以将二者整合在一起进行审计，也就是通常所说的整合审计。但是内部控制评价、设计、咨询等不可以和财务报表审计一起进行，这样会影响注册会计师或者会计师事务所的独立性。

　8、多选题：

　采购与付款交易中的重大错报风险通常包括（ ）。

　A.低估费用和应付账款

　B.高估应付账款

　C.高估营业收入

　D.采购的商品、资产被错误分类

　【正确答案】AD

　【答案解析】本题考查的知识点是评估采购与付款循环的重大错报风险。在采购预付款交易中通常会产生的重大错报风险是低估费用和应付账款，以及采购的商品、资产被错误分类，即资本化和费用化没有正确进行区分。应付账款的高估情况较少。高估营业收入是销售与收款业务中经常出现的重大错报风险。

　【教师解析】大部分学员错选了 B 项，题干问的是通常存在的重大错报风险，B 项高估应付账款通常情况下是比较少发生的，最常发生的还是低估负债和费用。

　9、下列有关函证的说法中，错误的有（ ）。

　A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

　B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

　C.对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件

　D.如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

　【正确答案】BCD

　【答案解析】本题考查的知识点是评价函证的可靠性。选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项 C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求；选项 D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

　【教师解析】大部分同学错在了 B 项上，这里针对银行存款，要求比较严格，就算银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行也是不能减少函证的样本量的，但是对于应收账款可以采用抽样函证，此时可以减少样本量的。

　10、单选题：

　下列关于沟通过程的说法中，不恰当的是（ ）。

　A.在与治理层沟通前，注册会计师就管理层的胜任能力与管理层讨论可能是不适当的

　B.对于审计中发现的重大问题，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

　C.如果管理层对注册会计师施加限制，注册会计师应当尽快与治理层进行沟通

　D.注册会计师应当就为消除对独立性不利影响而采取的防范措施与治理层进行书面沟通

　【正确答案】B

　【答案解析】本题考查的知识点是与治理层沟通的过程及记录。对于审计中发现的重大问题，注册会计师可以以书面或口头形式与治理层沟通。

　【教师解析】大部分学员错选了 C 项。如果管理层对注册会计师施加限制，注册会计师应当尽快与治理层进行沟通。这里其实体现的是一种审计范围受限的情况，当管理层进行限制的时候，我们只能去找比管理层更高的一级的治理层去寻求帮助，如果最终还是没有办法避免限制，那么只能解除业务约定或发表非无保留意见。

　11、多选题：

　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑的事项有（ ）。

　A.项目预算

　B.以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果

　C.会计准则及会计制度的变化

　D.预期是否需要和第三方进行其他沟通

　【正确答案】ABC

　【答案解析】本题考查的知识点是总体审计策略。选项 D 属于为计划报告目标、时间安排和所需沟通需要考虑的事项。

　【教师点评】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

　1.重要性方面。

　2.重大错报风险较高的审计领域。

　3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

　4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。

　7.以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

　8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

　9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

　10.对内部控制重要性的重视程度。

　11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

　12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

　13.会计准则及会计制度的变化。

　14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。这是基本的内容，需要配合适当的记忆。

　12、多选题：

　根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（ ）。

　A.对询问程序，将询问时间作为识别特征

　B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征

　C.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期...

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