浅析基层税收征管的风险点及应对措施

摘 要：新的税制改革以来，在经济发展进入新常态的大背景下，税务部门面临税源逐步缩减，组织收入增长有所放缓，挖潜空间不断变小等多重压力，税收计划性增收与政策性减收的矛盾越来越明显，税收管理工作中面临的风险越来越大。随着国家法治化进程的逐步推进，纳税人法治意识不断增强，信息技术推动自媒体时代的发展，同时各级监察委的成立，各个层面对税务人员的监督力量日益增强。

关键词：税制改革；税收优惠；税收执法

新的税制改革以来，在经济发展进入新常态的大背景下，税务部门面临税源逐步缩减，组织收入增长有所放缓，挖潜空间不断变小等多重压力，税收计划性增收与政策性减收的矛盾越来越明显，税收管理工作中面临的风险越来越大。随着国家法治化进程的逐步推进，纳税人法治意识不断增强，信息技术推动自媒体时代的发展，同时各级监察委的成立，各个层面对税务人员的监督力量日益增强。在这种大形势下，基层税收征管中潜在的执法风险变为失职渎职、徇私舞弊等案件的可能性大大增加。能否准确判断、识别、预防并有效抵御各种执法风险，关系到税务干部队伍的长远发展。现就基层税收征管的风险点及应对措施分析如下：

一、基层税收征管中存在的风险点的主要环节

（一）税收管理环节

随着国务院简政放权的不断深入推进，大量涉税事项前移至办税服务厅，由于税务人员的思想认识不足，税收综合业务素质不高，缺少工作经验，导致一系列风险出现：

1.税务登记环节：对纳税人登记信息进行采集时，由于个别窗口人员工作责任心不强，导致营业执照、资产总额、纳税人联系方式、纳税人所属行业门类、适用会计制度等信息采集错误出现预警，特别是税务登记内容还可能影响纳税人对税收优惠政策的享受，简单的登记环节往住不被人注意，实际上也存在着税收执法风险。

2.税收优惠政策执行环节。对审批类的税收优惠事项，更多的时候只注重是否符合法律要求的形式，而常常忽略事项的实质，造成一些形式上减免资料齐全，但实质上并不符合税收优惠条件，也使得基层执法人员的审核审批风险巨大。随着“放管服”的推进，原来的许多审批项目逐步取消、大量税收审批事项改为备案管理，大大地方便了纳税人办理各种减免税。

3.欠税管理环节。未按规定程序对欠税进行确认并进催缴；在欠税的清缴时未按规定加收滞纳金；对欠税采取的税收强制执行措施未按法定的程序进行；未按规定程序对纳税人欠税情况进行公告等，都存在税收执法风险。

4.非正常户管理及注销登记环节。在非正常戶管理时，未按规定程序认定、管理非正常户，存在正常经营的纳税人认定为了非正常户，造成税款流失的漏征漏管风险。企业注销时，审核资料不严，清算检查流于形式，清算数据不准，未清缴各项税款等问题，造成税款流失形成执法风险。

5.办理退税环节。未按规定时限为纳税人办理退税；在退税时未进行调查核实或未按规定进行调查核实，造成多退税款或者违规退税，造成国家税款流失，存在较大税务执法风险。

（二）纳税评估环节

纳税评估过程中由于税收执法人员个人素质不同会导致对税收法律、法规的理解偏差，同时造成评估失真，导致税款的流失或滞纳金加收不完整。由于纳税评估法律地位的认识模糊，导致应移送而不移送，造成税款的流失，形成执法隐患。

（三）在税收法制环节

税务机关的日常具体行政行为中，往往重实体、轻程序，在实施税务行政执法行为因程序违法、文书不规范、证据不充分，而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等形成的执法风险。

（四）外部监督的环节

近年来，外部审计、财政部门加大对地税征管情况的检查，通过检查暴露出征管中存在的一些问题，如：分企业存在漏计、漏提税款且未按规定期限缴纳税款；滞纳金加收不足，不完整；以前年度审计决定未全部落实，存在执行率不高等问题。税务机关对外部监督发现的问题的管理是不到位，整改不到位、责任追究不到位都会存在较大的执法风险。

二、税收执法风险的主要原因分析

剖析税收执法风险存在的原因，有的是税务执法人员的问题，有的是纳税人方面的问题。最主要的原因是部分基层税收执法人员的综合素质不高，使其成为税收执法风险的高发群体。除此之外税务机关的原因、纳税人自身核算等原因也会形成税收的执法风险。

（一）风险防范意识淡薄

基层部分的税务干部对执法风险防范的认识不足，对由于税收执法行为不当、不作为可能导致的风险和后果没有清醒的认识，总以为执法风险离自己很远，只要不对纳税人“吃、拿、卡、要、报”，就没有风险。没有意识到即使没有主观故意，也可能会承担因为不能履行或者不能正确履行职责而被追究渎职等刑事责任的风险。但在实际工作中，一些执法风险正是由于执法过失造成的，而且一旦后果严重，就可能追究刑事责任。

（二）业务素质有待提高

当前，尤其是大量简政放权措施出台后，税收相关的法律法规政策文件数量众多且变化较快，税务干部不能及时掌握税收政策，很容易引起税收执法行为不合法的情况，进而引发执法风险。

（三）工作责任心缺乏

部分税务人员在日常工作中，工作责任心不强，工作激情减退，法制观念、责任观念淡化 ，工作的质量达不到要求，从而产生了原本可避免的执法风险。

（四）基层工作量大而人员不足。近年来，随着我国商事制度的改革，特别是实收资本改为认缴以后，纳税人户数成倍增长，但税务人员数量却相对不变，使得各级税务干部普遍感受工作量大大增加。如某中心税务所，共有11名税务干部，管理单位纳税人达5720户，人均管户520户，上级机关安排的各项工作都需要基层税务机关来落实，由此可了执法人员工作任务繁重。在一人要管理几百户纳税人的情形时，对纳税人的了解主要依靠金三系统中纳税人申报的各类报表，在落实税收管理制度时，没有时间进行实地核查，却要承担相应的核查责任；有些审批往往不能完全按照规定要求来做，只能流于形式，这也给基层税务机关留下了执法风险。

（五）主观违法违纪行为。

个别税务干部缺乏法律意识，无视法律法规规定，或者滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊而导致国家税款流失，进而产生了执法风险。

（六）纳税人核算不准确。在实际工作中，因纳税人素质参差不齐，部分企业会计对税收政策理解不到位，造成纳税人对日常申报的数据的不準确。由于纳税人受利益的驱使，心存侥幸，未准确申报各类报表，给税务机关管理增加了难度，也使得基层税务机关执法风险大大增加。

三、防范税收执法风险的建议与措施

（一）培养意识，从思想上重视执法风险防范。观念的转变是真正防范执法风险的根本。特别对执法第一线的人员，进行定期的法制教育，切实将法治思维和法治观念深入人心，必须树立防范风险的意识。

（二）强化培训，提高税收执法人员业务素质。很多税收执法风险是由税务干部自身能力不足造成的，首先加强税收政策的培训，采取集中学习、个人自学、辅导授课、岗位练兵等方式培训，掌握现行税收政策规定，从根本上降低工作中因不懂不会形成的风险。其次加强执法程序的培训，让税务人员熟练掌握执法活动的操作流程，避免因程序不合法而出错。再次要加强对《税收执法考评与过错责任追究暂行办法》和《税务违法违纪行为处分规定》等相关规定的学习，通过典型案例警示，从而自觉规范自己的执法行为。

（三）完善制度，明确的执法岗责体系。不断完善和严格落实各项管理制度，规范各项税收执法行为。在岗位设置中兼顾执法权的监督，同时加强内部风险控制制度的建设。落实税收执法责任制，认真分析执法过错疑点数据，加大对执法过错的纠正力度、追责力度。区分执法过错与一般工作失误，对税收执法过程中税务人员执法过错，严格按照《税收执法考评与过错责任追究暂行办法》等制度实施问责。

（四）加强辅导，提升纳税人的遵从度。在工作实践中，一些执法风险是由于纳税人素质不高引起的。税务机关通过加强税法宣传解释、优化纳税服务，充分运用微信、微博、qq群、短信平台等新媒体，畅通税企沟通渠道，有助于纳税人更好地理解税法规定，提高税法遵从度。

（五）运用大数据，分析、控制税收风险。依托大数据技术，搜索归集互联网上发布的涉税信息，与工商、国土等多个部门建立常态化信息交换机制。借助信息化手段把业务数据、互联网数据、第三方数据等进行整理、加工成涉税数据，设定预警指标，自动进行数据比对分析和预警提示，按风险的等级进行风险的不同应对，降低税收管理风险。

作者简介：邓涛（1976-），男，汉，山东文登，大学，注册税务师。

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