风险导向审计理论在工程审计全过程中的应用探讨

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02

摘 要 伴随着工程的不断发展，实现全过程跟踪审计已经成为了必然趋势。实现全过程跟踪审计，这就需要不断加强审计人员的工作责任感，保障其跟踪审计人员能够熟知工程招投标文件及施工合同，同时，切实做好工程审计宣传工作，确保被审计单位能够及时了解、和掌握跟踪审计的程序，利用风险导向审计理论不断提高审计质量和效率。

关键词 风险导向 审计理论 工程审计 审计周期

一、现代工程各个审计周期的审计风险分析

审计活动全面贯穿于整个工程项目建设，为规避各类不必要风险，确保工程项目高效有序建设具有重要的现实意义。本文将从工程决策、项目设计、工程招投标、工程施工及工程竣工结算等多个阶段开展审计活动，归纳而言，各阶段将围绕四部分开展审计活动：（1）采取评价、测试等手段明确工程决策阶段审计的切入点与着重点，并初步估测审计风险分布区域，挖掘出工程决策风险点，为实现有针对性审计提供良好的基础；（2）着重调查与评价工程决策阶段审计所涉及到的资源来源，从中发现审计环节易发生失误之处；（3）合理评估工程决策阶段风险，并依据类别将风险划分为控制风险、固有风险、检查风险等多类，同时优化调整审计流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）严格依照工程决策阶段审计流程开展审计活动，依据审计结果编制审计报告。

二、工程决策阶段的工程审计风险应对策略分析

工程决策阶段审计指的是审计机构对工程项目正式施工前所开展的一系列业务活动的审计。通过开展工程决策阶段审计不仅有助于保障投资机构或个人所做决策的科学合理性、有效性；而且还为工程项目顺利施工提供保障。

（1）工程决策阶段主要体现在：审查工程项目建设是否与国家相关政策法规相冲突；审查工程项目是否依照国家所规定的程序开展建设活动。工程决策阶段审计目标：决策机构所做投资决策是否具备科学性、合理性、有效性；施工单位是否落实好前期准备工作；（2）工程项目决策阶段主要表现为：做好投资估算、资金筹措及经济效益评价活动；判断建设资金是否准时到位等；（3）判断工程决策阶段审计流程的合理性、规范性；各单位职责权限是否明确等。其中具体工程决策阶段审计流程如图1所示。（4）所出具的审计报告是否具备准确性、全面性、有用性。

图1 决策阶段审计流程图

三、项目设计阶段的工程审计风险应对策略分析

项目设计阶段审计指的是审计机构对工程项目建设过程中关于设计的相关活动所开展的审查与评价。通过开展项目设计阶段审计既有助于保证委托设计、施工图设计等多项工作的合法性、效益性，又能够增强设计环节风险管理的有效性、科学性。

（1）项目设计阶段主要体现在：审查所编制的概算是否与国家相关政策法规相冲突；审查初步设计与设计概算的批准手续是否具备合法性、完备性；（2）项目设计阶段主要表现为：工程项目建设所需原材料是否准备就绪；工艺设备环节是否引用最新技术；工程量计算口径与单位是否与预算定额保持一致等；（3）项目设计阶段审计流程是否合理性、规范性；各单位职责权限是否明确。其中具体项目设计阶段审计流程如图2所示。（4）所出具的审计报告要是否具备有用性、全面性、准确性。

图2 设计阶段项目审计流程图

四、工程招投标阶段的工程审计风险应对策略分析

一般而言，审计机构从设计招投标、施工招投标及施工合同三个方面对工程招投标阶段予以审计。通过对各方面审计能够及时发现问题，之后有针对性地采取有效措施进行纠正，以确保工程项目建设得以有序运行。

（1）工程招投标阶段主要体现在：审查招投标文件是否完备、合规合法；审查招投标活动是否严格依照国家规定流程进行；审查评标、定标标准是否具备公正性、合理性；（2）工程招投标阶段主要表现为：合同中各条款是否符合国家政策法规；合同中各条款表述是否具备一致性；合同中是否存在缺项漏项现象等；（3）工程招投标阶段审计流程是否合理性、规范性；各单位职责权限是否明确；（4））所出具的审计报告要是否具备有用性、全面性、准确性。

五、工程施工阶段的工程审计风险应对策略分析

工程施工阶段是整个工程项目建设的核心部分，其中工程施工阶段的审计活动主要涉及到工程进度款的审计、工程变更与签证的审计、索赔费用的审计及工程成本的审计等方面。实际上，工程项目建设具有施工期限长、耗资金额大、风险可变因素多等显著特征，所以开展工程施工阶段审计是一项重要且复杂的活动，但通过落实该项活动对保障工程项目建设安全性、高效率性、高质量性具有重要的积极效应。

（1）工程施工阶段主要体现在：审查工程项目进度款支付方式、程序、时间是否科学合理；审查变更、索赔的审批程序是否合规合法；（2）工程施工阶段主要表现为：审计人员是否严格依照合同与相关规定开展工程变更、进度款支付等一系列工作；施工单位是否对原工程设计做出变更；施工索赔要求是否合规性、合理性；明确施工索赔原因等；（3）（3）工程施工阶段审计流程是否合理性、规范性；各单位职责权限是否明确；（4）所出具的审计报告要是否具备有用性、全面性、准确性。

六、工程竣工结算阶段的工程审计风险应对策略分析

工程竣工结算阶段审计指的是待工程项目竣工后需进行相关价款结算，审计机构围绕价款结算所开展的审计活动。通过工程竣工结算阶段审计有助于遏制虚假事件的发生，规避资金流失、浪费等现象，保证资金的使用价值，以促进工程项目真正意义上实现“低成本、高质量、高效益”。

（1）工程竣工结算阶段主要体现在：审查工程竣工结算资料是否有效性、规范性；审查工程竣工结算是否真实性、客觀公正性；审查签证记录是否合法性、完整性；（2）工程竣工结算阶段主要表现为：工程施工状况是否与竣工图保持一致；工程项目是否严格按照图纸设计施工；（3）工程竣工结算阶段审计流程是否合理性、规范性；各单位职责权限是否明确，其中工程竣工结算阶段审计流程如图3所示。（4）所出具的审计报告要是否具备有用性、全面性、准确性。

图3 建设项目竣工结算审计流程图

总之现行工程审计需要全面贯穿到主管部门、项目设计部门以及金融部门等，为此，这就需要实现审计部门与各部门之间的有效协作，不断加强其与各部门之间的交流与沟通，积极鼓励和号召相关部门人员能够参与到审计工作中，进而，不断壮大审计队伍，进一步提升工程审计速度和审计质量。

参考文献：

[1]师宏.基本建设工程审计的探讨.商业会计.2011（06）.

[2]管晓华.建设工程项目审计问题及其风险防范.财会通讯.2009（04）.

[3]马云丽.基本建设工程审计浅析.经营管理者.2009（09）.

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