例举企业避税的几种方法

【摘 要】由于许多行业的产品的毛利利率本来就很低，所以避税可以成为其生存和发展的一种手段。本文从多个税种的角度例举了避税的方法，目的是使有必要避税的企业能更好地在日益激烈的竞争环境中生存下来。

【关键词】企业；避税；方法

避税是指纳税人利用税法上的漏洞、特例或税法规定的各项优惠政策， 采取非违法手段， 以规避纳税义务、减轻税收负担的一种经济活动。在企业竞争越来越激烈的环境和税收负担越来越重的情况下，避税对于企业的生存和发展仍有非常特殊的意义。

下面就例举一些税种的避税方法。

一、增值税的避税方法

增值税是以商品在流通过程中产生的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的征税范围是指销售货物或者提供加工、修理、修配劳务， 以及进口货物。增值税避税主要在以下方面：

（1）混用税率避税。用低税率替代高税率避税。13% 属于照顾性质的优惠税率， 只对五类享有这方面优惠的特殊产品才适用， 纳税人有可能扩大兼营低档税率的份额， 或者混用， 用 13% 税率替代 17% 税率，从而进行避税。

（2）挂靠免税项目避税。挂靠增值税免税项目有： 农业生产者销售的自产农业产品、避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备、我国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备、来料加工来件装配和补偿贸易所需进口的设备、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品、销售自己使用过的物品。以及财政部和国家税务总局规定的对资源的综合利用，再生资源，鼓励节能减排的其他免税项目等。

（3）扩大进项税税额避税。利用采购原材料享有抵扣17%的权利、农产品享有的 10% 扣除权利、运输费用可以抵扣7%的权利。 通过扩大采购金额， 从而扩大扣除数避税。

（4）利用一般纳税人和小规模纳税人的差别避税。一般纳税人采用 17% 税率并享有进项税额的抵扣， 而小规模纳税人不享有抵扣， 按销售额 3% 纳税。举个例子，在作为一般纳税人的公司下面设立一个小规模纳税人子公司，低附加值的产品在公司生产，低附加值的产品在因为产品附加值低，增值额自然就小，所以交的增值税就少；而高附加值的产品增值额自然很大，但是因为子公司的增值税税率只有只有较低的3%， 由此产生避税的可能。还有利用增值税发票管理上的漏洞、转让定价非市场价格、不正当的进口价格组成、对自用于连续生产的产品， 或者利用委托加工机会，通过人为改变委托加工费等手段避税。

（5）利用混合销售行为进行避税 举例说明这种避税情况。假设一个企业想做建材生意，如果建立一家商场，商场的不含税收入是200万，可以抵扣的增值税税额是8.5万，那么他要交的增值税是是34-8.5=26.5万。如果成立一个建筑安装公司，在提供安装劳务的同时销售建材，收入也是200万，那么只要交200*3%=6的营业税了。

二、消费税的避税方法

消费税是对某些消费品和特定的销售行为进行征收的一种税种， 消费税的征收范围主要包括原产品税税率较高的商品，共有14个税目。消费税常见的避税方法：利用甲类卷烟的税率达56%， 乙类卷烟的税率却只有36%， 啤酒的税率差别（分别为220元/吨，250元/吨）、摩托车和小汽车的税率差别，及啤酒与黄酒的税率差别达到避税目的；混同化妆品与护肤护发用品， 将化妆品作为护肤护发用品申报， 以低档税率替代高税率；将化妆品与贵重首饰混用， 将化妆品作为贵重首饰申报， 将税率从 30% 降为 10% ；混同汽油与柴油， 将汽油税作为柴油税申报， 或者是通过兼营业务， 扩大柴油份额；小汽车中有 1% 到40% 七档税率， 通过隐瞒气缸容量享受低档税率；消费税最一般避税就是销售额的冲抵和减少以及税率替代， 以低代高。尽管税法对酒的征税办法做了很多详细的规定，但是漏洞也很多。对无醇啤酒，啤酒源，菠萝啤酒和果啤进行比照啤酒征税。对以黄酒为酒基生产和配制和泡制酒，按其他酒征税。对白酒生产企业销售给销售单位的白酒按最低销售价格计算。但是由于上述酒类是在生产环节征税，往往出厂价很低，然后销售给独立核算的销售子公司。新税法有白酒生产企业销售价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，按销售单位对外销售价格的50%至70%的价格核定为最低销售价格。从表面看，抓到了白酒生产企业消费税避税弱点。但是该规定还是给了生产企业很大的避税空间。因为销售单位可以在转让定价方面做很多文章，从而降低对外的销售价格。这就是为什么白酒价格这两年猛涨，而而国家消费税收入却增长缓慢的缘故。

三、营业税避税

营业税主要以商品流通以外的第三产业为课税对象，兼有少量的产品或者是转让无形资产或者是销售不动产的时征收的税种。营业税的征税范围主要有： 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、金融保险业、娱乐业、文化体育业、服务业、转让无形资产业、转让不动产。营业税共设三档税率， 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为 3% ； 金融保险业、转让无形资产、销售不动产和服务业税率为 5% ； 娱乐业规定了 5% —20% 的浮动税率。营业税的避税有以下几种情况：通过“灰色交易”减少营业额、无形资产少估价、隐瞒不动产销售价格避税， 利用境内境外交通运输收费差别、金融保险业利率上差别、税务机构的灵活处置权避税， 混同文化体育业与娱乐业的界线， 以文化体育业替代娱乐业申报少纳税。

因为营业税的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产必须在中国境内。因此有些企业通过在国外设立子公司的形式，来规避营业税。比如要卖一项专利权给外国人，如果是以国外子公司的名义，就不要征税了。另外，由于营业税税率有差别，一些经营餐饮，娱乐等一体的企业，就会很好地利用这一点，比如一个客人在餐饮以后，马上就去唱歌，在唱歌时喝的酒水是他们餐饮时剩下的。像这种情况按照税法规定应该分别核算餐饮和唱歌时的酒水。但是服务员会这样做吗，税局事后好核对吗？这种分开核算的可行性根本不高。而餐饮的营业税税率是5%，而唱歌却高达60%。这就是为什么有的餐饮娱乐业在营业税改增值税后觉得税收负担增加的重要原因之一。

四、所得税避税

企业所得税避税主要从五个方面进行： 一是“增大”成本、费用和损失， 减少净收入；二是增大“利息、三费和捐赠”， 缩小计税依据；三是提高工资标准总额进成本； 四是联营企业和关联企业之间利润转移；五是各种优惠挂靠等。（1）成本法避税。在固定资产方面， 企业基本建设工程， 技改工程， 以及专项基金工程等，可以采用加速折旧的方法，例如双倍余额法，年数总和法进行折旧，从而加大生产成本或期间费用，对于成套固定资产，其易损件，小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，在领用时直接计入当期费用。在材料， 在产品及产成品方面，通过选择存货计价法来达到避税的目的。在工资及奖金方面， 通过给职工增加五险一金的方法计入生产费用， 扩大扣除， 冲减应税所得。（2）纳税法人避税。企业所得税第三条规定：“实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税义务人。”有些私营企业， 可以摆脱作为企业所得税的纳税人， 作为个人所得税的纳税人以避税。特别是一些合伙企业，可以通过增加名义合伙人，而现在合伙人的每月扣减额由原来的2000提高的到3500，这样就可以通过改变企业类型来达到避税的目的了。（3）计税依据避税。在计税依据方面的避税，《条例》 第四条规定：“纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。”这样就计税依据而言，必须产生两种避税方法： 一是减少收入总额法避税； 二是扩大扣除法避税。减少收入总额具体通过减少以下项目实现： 购买债券要买国库券或者国家金融债券，这样利息收入就可以免税了。（4）利息扣除法避税。企业通过扩大利息扣除的办法缩小净收入， 从而缩小计税依据。由于纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出可以按实际发生数扣除， 企业可以通过非违法手段扩大实际发生数，由于向非银行金融机构借款利息扣除可参照同类银行金融机构扣除， 从而给避税带来机会。（5）工资总额扣除法避税。在净收入的基础上， 除利息扣除外， 还有工资总额的扣除。纳税人支付给职工工资总额取决于两个因素： 一是工资标准； 二是职工人数， 两者乘积为工资总额。由于职工人数企业有一定自主权； 工资标准实际上也有“空子”可钻， 从而导致企业有可能扩大这两个因子， 缩小计税依据， 产生避税效果。（6）捐赠避税。由于纳税人用于公益， 救济性质的捐赠在年度应纳税所得额 12% 以内， 准予扣除， 由此产生两种避⑹捐赠避税。由于纳税人用于公益， 救济性质的捐赠在年度应纳税所得额 12% 以内， 准予扣除， 非法人企业的捐赠限额为应纳税所得的30%。由此产生两种避税可能： 一是将不属于公益， 救济性质的支出列为公益救济从而达到扣除的目的； 二是扣除数量实际发生数过大， 超过12% 的限额，将超过部分列为可以无限额捐赠的农村义务教育支出等。（7）利用无限征税权力避税。我国实行居民管辖权和地域管辖权， 因而对本国公司或居民来说， 具有无限企业征税权力。换句话说， 企业的生产经营所得和其他所得，不论来自境内还是境外都应就其全部所得依法交纳所得税。实际上纳税人可能利用国与国之间避免双重征税的协定， 尽可能将收入转移到协定国， 从而实现避税。（8）利用 15% 和小型微利企业10%的优惠税率避税。我国新的企业所得税规定经济特区以及海南、上海等国家高新技术开发区的非优惠地区的企业可通过联营、信托、合资等办法去低税率地区投资办厂， 进行合法挂靠避税。对于小型微利企业，可以减按10%的税率征收，所以可以将大企业拆散为几个小型微利企业。（9）利用亏损抵补避税。为了使企业能够持续经营， 增强抵御风险能力，《新税法》第十条规定：“纳税人发生年度亏损， 经税务机关核实后， 从其下一年度的所得税中抵补， 一年抵补不足的， 可以逐年延续抵补， 但最长不得超过五年。”企业搞假亏损享受抵补， 使有利润的年度也可不交所得税， 或者少交所得税。很多企业通过增加研发经费的方法使企业“被亏损”。

总之，避税的结果能增大企业的税后利润，增强企业的竞争能力。

参考文献

[1]2011年注册会计师全国统一辅导教材《税法》[M].北京：中国财政经济出版社，2011

[2]罗彪.内外资企业避税与反避税的研究[J].企业家天地.2007（6）

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