《财政总预算会计制度》的改革研究

财政部于2015年10月印发了修订后的《财政总预算会计制度》，自2016年1月1日起执行，同时废止1997年颁发的《财政总预算会计制度》。笔者分别阐述了旧制度的弊端及新制度的亮点，并对新旧制度的衔接及未来新制度的改革提出了建议。

财政总预算会计制度 会计核算 会计报表 改革

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的一个分支。我国财政管理体制不断改革，按照公共财政理论设计的预算管理模式已经建立。隨着财政管理制度改革的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施有所滞后，一些财政业务适用的会计科目和制度不明确，亟待出台明确的规范；同时，在制度执行中也暴露出一些深层次的问题。因此，进一步推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系势在必行。

我国预算会计制度建立于20世纪50年代，到目前为止，已进行了数次改革与调整。本文主要研究1997年与2015年颁布的《财政总预算会计制度》。

新旧制度的对比

（1）旧制度存在的弊端

通过阅读文献，我们不难发现，有很多学者对1997年的《财政总预算会计制度》提出了自己的见解，指出了其存在的诸多弊端。

1.会计核算范围覆盖面窄。财政总预算会计局限于当期的支出，仍然停留在政府直接拨款的核算层面上，不能全面反映政府资金运作，因而也无法适应多样化的核算需求，无法更好地适应现代财政制度的发展。

2.会计基础局限性大。在收付实现制下，一些还没有进行现金支付的费用支出和年度应偿还的债务本金或利息，无法在会计预算上得到反映，使得财政总预算会计不能全面记录和反映政府的资产负债状况，无法有效防范财政风险。

3.政府财务报告制度不完善。目前，我国还没有建立统一、完善的政府财务报告制度，现行的政府财务报告只能单一地反映政府收支预算决算，无法体现政府的债务、债权情况，降低了政府财务的公开性和透明性。

4.会计核算内容单一。1997年的制度偏重于政府预算收支核算，对政府的资产及负债情况不能系统反映；相关制度不够健全，政府运行成本难以宏观呈现。收付实现制的核算基础导致财政支出和收入在会计期间不配比，不能对收支结余情况进行有效评价。

（2）新制度的改革亮点

1.重新定位总会计核算目标和核算基础。新制度明确了今后总会计核算目标：既要准确反映预算执行情况，也要全面反映资产负债等财务状况；另外，会计核算基础部分引入了权责发生制内容，要求“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项应按规定采用权责发生制核算”。

2.改进会计核算方法。新制度参照行政事业单位会计制度的做法，广泛采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况。

3.完善会计要素核算内容。新制度最大的特色是既核算了全部的财政预算收支，又全面核算了政府财政的资产、负债；既规定了原制度没有规定的国债预算收支的核算，也增加了很多过去没有核算的债权债务（如地方政府债券的发行及转贷过程中产生的债权资产和负债）。

4.完善会计报表体系。新制度规定总预算会计报表体系包括资产负债表、收入支出表等7张报表。新制度执行后，政府的资产负债情况都能得到核算，编制政府资产负债表所需要的财政管理数据将更完整、可靠；收入支出表按照不同类型资金分别列示收支结余情况；同时，与原制度相比，新制度增加了会计报表附注的要求。

新旧制度衔接及未来新制度改革的建议

财政部国库司有关负责人（2015）解读新《财政总预算会计制度》，提出贯彻实施新《财政总预算会计制度》的四个要求：一是扎实做好学习培训工作；二是认真组织实施和评估反馈；三是加强财政部门内部协调配合；四是进一步强化组织领导。

结合国内会计学者对财政总预算会计制度的研究，笔者对新时期新环境下的财政总预算会计制度改革提出以下几点建议：

（1）健全会计体系结构

在建设我国会计体系时要秉承全面性、实用性、可比性以及公开性原则。使得财政决算体系可以更清晰的反映政府的各项支出活动，使得财政预算更全面、完整而且多角度的反映政府的现金支出和流入状况。其次，财政决算要秉承客观真实的原则，力求数据的真实准确，可以清晰地展示政府的现金流状况，从而适用于不同的使用者。

（2）全面反映政府的资金流向

政府财政决算是政府年度财政经济运行的结果，我们要对政府的每一笔现金支出状况进行核算，这是最基础的核算要求。但是我们同时要对现金的使用状况进行合理的监督，以保障现金都流向了所指定的项目，另一方面，合理的监督可以降低政府的损失，确保资金的使用效率，并为下一年的政府财政预算奠定良好的基础。

（3）健全财务报告系统

从根本上改变以往的财务报告会计部分和审计部分的分离状态，使单一的表格逐渐合并成综合的表格，如实的反映政府的现金流状况。

结束语

综上所述，我国财政总预算会计制度历经60多年发展至今，通过数次改革不断完善，仍然存在欠缺之处，今后的改革任重而道远，对会计工作者的要求也将逐步提高，我们要适应并促进财政总预算会计的每一次改革。

作者简介：熊冬红（1993—），女，汉族，湖南省益阳市人，学生，工商管理硕士，单位：中南林业科技大学商学院，研究方向：会计。

[1] 李胜平.财政总预算会计制度改革难点与对策分析[J].商，2014（24）：110.

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[4] 江苏省沛县财政局课题组.基于权责发生制的县级财政总预算会计改革探析[J].预算管理与会计，2015（6）：34～37.

[5] 财政部国库司有关负责人.财政部国库司有关负责人解读新《财政总预算会计制度》[J].预算管理与会计，2015（12）：22～24.

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