营改增对商业银行财务管理的影响与对策浅析

摘 要：“营改增”是我国税收发展历程中的重大改变，主要目的是对纳税环境的改善，使税收政策不断优化，避免各行业反复征税问题的出现，最终实现减税目标，促进社会经济全面可持续发展。2016年5月1日国家税务总局推出的“营改增”政策对商业银行的财务管理提出了新的挑战，基于此，文章将营改增作为主要研究内容，重点阐述其对商业银行财务管理的影响，提出具体的解决对策，希望有所帮助。

关键词：营改增;商业银行;财务管理;影响;对策

营改增是近几年税收制度改革的重要方式，可使流转税税制不断完善，使得双重征税的问题得以解决，并改善混合销售与兼营征管困境的情况。落实营改增政策，可使市场经济结构体系不断优化，小规模纳税人得以减负，推动企业细化分工并实施规范化管理，促进社会经济的稳定与可持续发展。自2016年5月1日营改增政策的全面推行，加快了金融行业改革与创新，但行业本身也开始面临巨大压力与挑战。为此，开展营改增工作期间，商业银行要正确定位自身，对市场行情加以了解与掌握，对全新发展战略进行探索，进一步实现商业银行财务工作管理质量与效率的不断提升，使商业银行获得稳定且持续性地发展。由此可见，深入研究并分析营改增对商业银行财务管理的影响与对策十分有必要。

一、商业银行营改增征税范围及现状

1.征税范围

目前，商业银行内所涉及的营改增范围，主要涵盖贷款、投资、固定资产、不良贷款与直接收费金融服务等多项业务。自营改增改革以后，会出现进项税额抵扣、增值税发票开立，增值税额缴纳已经销项税额核算等多种问题，同样也是商业银行初次接触的内容，会直接影响商业银行财务管理工作的开展。

2.现状

税收会直接影响国民日常生活，且税制的改革会带来一系列的影响，特别是企业活动方面。其中，金融行业是国家经济收入的主要领域，其发展的稳定性也将对国民经济水平产生直接影响。在营改增政策没有全面落实前，国家会制定并出来优惠政策，使金融行业税负问题得以减轻，但很难对重复纳税问题予以根本性解决，制约了金融行业的可持续发展。在这种情况下，营改增政策于2016年5月1日全面实行，政策改革涉及全国范围，尤其是金融领域的重视度不断提高。在政策落实前，我国金融行业营业税额的缴纳的计税基础是营业额所有，虽然使金融行业纳税获得极大便利，但同样增加了行业发展压力，制约行业本身核心竞争力的提升。而且，营业税抵扣并未涵括进项税额的抵扣，使金融行業营利的成本不断增加。自营改增政策落实后，无需重复性缴税，也规避了过高税费情况的发生，商业银行具备增值税专用发票的开具权利，也可实现进项税的抵扣目标。另外，财政部门与税务总局要求金融机构面向个体工商户、小微企业与农户发放贷款，而所获利息无需征收增值税，使金融行业的负担得以减轻，加快企业发展速度，减少纳税额，实现经济的可持续发展。由此可见，营改增政策的积极贯彻与落实，能够为金融行业的发展提供必要帮助。

二、营改增对商业银行财务管理的影响表现

1.影响商业银行整体表现

营改增政策的出台，使商业银行受到了诸多影响，主要可细化成积极与消极两个方面。

在积极层面，金融行业营改增政策的推行，有效规避了重复征税问题的发生。营改增本身的功能诸多，而最基本的功能就是避免重复性征税。在银行融资期间，需扣除支付利益以后才能够缴纳税款，使银行税收负担随之下降，与现代税务公平理论相契合。与此同时，金融行业营改增政策的落实，只要满足一般纳税人的标准，就能够在进项税中抵扣，使商业银行的税收负担降低。在推行营改增政策的基础上，银行的利润提高，增值税抵扣链不断完善，一定程度上提高了银行服务的质量。营改增政策的推行，使企业现金流更加充实，也是其投资能力不断增强。

但营改增政策的施行同样也有不利于商业银行发展的表现，尤其是商业银行增值抵扣项目不多且模糊，主要是因为商业银行在大额税款获取以后难以确定源头。另外，营改增政策会使商业银行运营的成本增加，究其原因，此政策实施以后，企业产生进项税抵扣项不断增加，因而对于财务核算的要求更高。受财务核算复杂化的影响，对专业人才的需求不断增加，所以财务系统运行的压力以及成本会增加，降低其经营的利润。在此基础上，商业银行现金流在实施营改增政策后更加不明确，甚至出现减少的情况，进而形成应收账款。在商业银行应缴增值税增多的情况下，就会对银行融资的渠道和水平带来负面影响，制约了商业银行财务管理工作的顺利进行。

2.影响商业银行财务管理表现

自营改增政策实施以来，对于商业银行的影响十分明显，银行本身受影响较大，但其财务管理也同样受到了影响，集中体现在以下三个方面：

第一，财务核算方面。营改增对于商业银行财务核算的影响明显，不同于传统的银行企业营业税，增值税的税收改革对于商业银行财务核算体系的影响极大。以会计处理角度分析，所需缴纳增值税的科目不断增加，而且科目明细相对具体，涵括销项税、进项税与进项税转出和转入等等。但增值税这一价外税，在会计科目增加的同时，会计核算工作负担则随之增加。为此，商业银行需结合内部业务基本特点确定会计核算的方法。若仅借助营业利润角度，未合理调整银行财务管理的价格，就要在企业收入计算中将收入增值税剔除，但会使银行的收入减少，不利于最终利润率的提高。在此基础上，营改增政策的落实，使银行财务核算过程形成博弈理论思想，也就是在价格博弈期间，若收入的降低程度比成本降低程度小，表示银行利润率提高，相反则表示下降。

第二，财务报表方面。落实营改增政策，影响财务报表的程度极大，特别是资产负债表、银行利润表、现金流量表等方面。将实际经济状况现金流量表作为重点，在营改增政策落实后，通过金融服务获得现金，在对外购买行为中可对同等数额现金进行支付。然而，在经营期间，银行支付税金会随之增加，使得银行经营活动税费支出不断提高。另外，银行投资和筹资活动同样会受税制改革的影响，但现金流的变化并不明显。

第三，财务控制管理方面。营改增政策落实以后，商业银行财务管理要求更加精细，以达到财务控制管理目标。以进项税抵扣为例，税务工作会相对复杂，但也同样要强调银行纳税风险的控制作用。商业银行要正确认知发票管理的重要作用，但受营改增的影响，财务工作的跨部门情况愈加频繁，部门协作的难度随之增加。由此可见，营改增影响商业银行财务管理工作的程度很大，需在经营期间不断适应，制定后期的优化策略。

三、营改增政策下商业银行财务管理的应对对策

基于营改增背景，商业银行需通过努力尽量与变化相适应，制定相对应的优化策略，使自身后期的发展更具持续性，实现管理环境的不断优化。具体表现在健全增值税管理机制、调整会计处理过程、引用汇总纳税模式三个方面。

1.增值税管理机制的健全

作为商业银行，要求对增值税管理机制加以完善，构建增值税管理系统，对财务管理流程进行必要的规范。在发票管理机制精细化发展期间，可将增值税会计核算的内容融入到发票管理制度当中，构建增值税税负控制指标机制，在与发票管理相互配合的基础上，达到综合管理的目的。所以，银行内部需对不同岗位工作人员进行培训，学习有关营改增发票管理的知识，使其自身的发票管理意识水平不断提高，以发票管理为出发点，构建健全的财务管理进程。

另外，要全面规范进项税抵扣机制，构建专业化进项税抵扣制度。基于营改增政策的贯彻与落实，进项税抵扣体系的实施难度增加，最主要的原因就是尚不具备先例可以参考，而且政策法律缺乏完善性。为此，商业银行应当和税务部门相互联系并沟通，向税务部门及时反馈进项税抵扣工作的问题，在和税务部门就工作意见进行交流的基础上，以一般纳税人为对象实施进项税的抵扣。所以，银行也应积极开展供应商价格的协调工作，尽可能减少商品的价格，使税负降低，进一步推动进项税抵扣工作的贯彻与落实，缓解银行税负的负担。

2.会计处理过程的调整

将营改增政策作为契机，对会计处理过程进行适当地调整，对银行财务核算和财务报表关系进行梳理，确定工作内容，对营业税收的处理方式加以转变。为此，商业银行要重新调整既有的会计科目，构建全新的科目，更好地规范增值税的核算过程。根据税法的相关规定要求，实施营改增政策以后，在增值税管理期间应充分利用税务部门所制定的税控设备，实现获取、开具发票的精细化管理，对营改增背景下的会计增值税处理和营业税处理技术差异进行区分，过渡并衔接以上两项税收核算模式，对不同岗位力量进行协调，尽量与会计处理工作要求相适应。

3.汇总纳税模式的引用

自营改增政策全面落实以后，商业银行需要加大创新力度，以实现财务管理工作效果全面优化。在这种情况下，商业银行要将汇总纳税模式引入其中。此模式实施的主要目的就是使纳税主体不断扩大，科学整合所有商业银行支行，并形成纳税主体，共同对纳税的对策进行商讨，有效规避重复纳税问题的发生。所以，商业银行各支行有必要定期进行申报，并对不同店面税收工作与财务管理的具体情况进行汇报，以确保分工的明确性。

四、结束语

综上所述，在营改增政策的推行背景下，商业银行能够规避重复征税问题的发生，使税负水平不断下降，实现其盈利水平的提高，而且能够增强商业银行自身的市场竞争力。此外，营改增政策落实也使商业银行的财务管理水平随之提升，强化其内部管理与社会商业活动体系的规范性与透明性，加快了金融行业法制与信用经济的发展速度。在营改增政策推行的初期阶段，因需要对相关工作人员进行培训并升级系统，重新改造业务流程，所以短期内会增加商业银行的运营成本，但从长远角度分析，则更有利于商业银行的可持续发展。为此，商业银行在自身经营与发展的过程中，应结合实际情况与需求，科学合理地采用改进对策，进而在营改增政策背景下，实现自身的进步与发展目标。

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