会计电算化下审计的发展研究

摘要：本文主要论述了四个方面的问题：首先论述了会计电算化信息系统的特点；然后从审计内容、审计线索、审计技术方法等5个方面分析了会计电算化对审计的影响；接着就改进与加强电算化会计审计提出若干建设性的建议。

关键词：会计电算化 审计 内部控制

计算机技术的迅猛发展及广泛运用是管理现代化的一个重要标志，会计电算化的实现使会计信息处理快捷、准确，极大地提高了会计工作效率，随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境由手工处理或部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，从而对传统的审计技术方法，审计线索、审计范围与内容，以至于对整个审计行业形成了冲击。

1 会计电算化对审计的影响

会计电算化大大提高了会计信息处理的速度和准确性，但同时也对手工环境下的会计信息处理和内部控制带来了变革，继而对审计提出了新的挑战。会计电算化信息系统的内在特征对审计产生了诸多方面的影响：

1.1对审计范围及内容的影响

在会计电算化的条件下，审计的经济监督职能并没有改变，但由于电算化的特点，审计的内容要发生相应的变化。在会计电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处理，诸如手工会计系统中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会大大减少了。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，错误的结果将是不堪设想的。会计电算化系统也可能被神不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量吞没企业的财物。系统的处理是否合法合规，是否安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有关。这是在传统的手工审计中所没有的。因此在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。另外，当一个会计电算化系统已经完成并投入使用后，要对它进行改进，因此，除了要对投入使用后的电算化会计信息系统审计外，应提倡在电算化系统的设计和开发阶段，审计人员要对系统进行事前和事中审计。

1.2对审计线索的影响

在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面：

1 会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证已为期不远，对于各核算子系统中自动生成的转账凭证，其数据的采集来自于机内分配结转后的记录。

2 账簿的存储与处理。总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登录时，通过计算机登账程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。

3 报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说，如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式定义文件复原，在这种情况下，审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的正确性。

以上的种种情况表明，由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证。

1.3 对审计技术方法的影响

实现会计电算化以后，必须采用新的审计技术方法才能进行工作。例如，传统的记账方法是每登记一笔账，便可以从账上看到相应一笔记录，而电子计算机却不能每登记一笔记录就打印一笔记录，供工作人员阅读，一般是经过一个阶段，于一个月或一旬打印一次。平时，记录输入到计算机以后，在尚未打印以前，若想看这些记录，只能凭借机器阅读，倘若想同时在几笔记录中对照查看，则很难做到。这样一来，审查取证的方法，对证据进行检验和审核的方法必须相应的改变。这就需要审计人员对会计电算化部门的内部管理制度、职责的划分情况进行审查和评价。计算机信息系统的特点决定了审计技术应当做相应的改变，手工审计技术虽然仍是有效和必要的，但计算机辅助审计技术的效率更高，在有些情况下甚至是必不可少的审计技术。

1.4 对审计人员的影响

在审计工作中，从审计计划的制定到审计程序的确定，从审计技术选择到审计方法的采用，都必须由审计人员操作和指挥。审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，不仅应当熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，即时编写出各种测试、审查程序模块。

2电算化会计审计的对策

2.1 正确评审被审计单位的电算化系统

会计软件的程序审计，是指对组成会计核算软件的各子系统程序的审计，系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又视被审计单位使用的会计核算软件的来源而定。对于已通过财政部门评审的会计核算软件，评审中已经过严格的审查，因而可靠程度较高，但由于企业的二次开发所涉及的内容较多且直接影响程序执行的正确性，因而仍然有必要对其进行程序审计；而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件，程序审计更是必不可少，必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。

2.2采用审计新技术、新方法

为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，还要采用新的审计技术与方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法。比如，对比法、重新处理法、编程验证法、.开展计算机辅助审计等。

2.3更新审计人员知识结构

会计电算化要求审计人员不仅通晓现代审计的理论和方法、财务会计知识，更要掌握计算机知识。审计人员要不断更新知识，通过计算机技术培训熟悉计算机工作原理、信息控制技术和网络理论知识，掌握一定的软件知识和程序设计方法，懂得常用计算机语言和数据库技术，掌握计算机审计技术，熟练运用试验数据法及审计人员程序法等进行审计。从而造就一批精通会计、审计理论与实务及计算机业务知识的复合型人才。

综上所述，会计电算化向审计提出了新的挑战和新任务，现代审计人员必须不断提高素质，才能适应对日益发展的会计电算化系统审计之需要，将审计风险降至最低，真正起到经济卫士的作用。

参考文献：

[1]赵祖印:《计算机信息系统环境下的注册会计师审计》,《财务会计》1999年7期

[2]吴仁群：《论会计电算化与计算机审计的关系》，《四川会计》1999第3期

[3]乔鹏：《会计信息系统审计》，科学出版社2003年8月第1版

[4]陈伟峰：《浅析会计电算化对审计的影响》，《财会研究》2001年第6期

[5]易佩富：《如何对实行会计电算化的单位进行审计》，《中国审计信息与方法》2001年第3期

[6]张立梅等：《会计电算化对审计的影响及对策》，《现代审计与会计》2000年第10期

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