浅谈营业税改征增值税的必要性和可行性

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 现代服务业对国民经济的发展起着重要的作用，但总体上现代服务业的发展却不利于国民经济的发展，而现行的税收制度在一定程度上也不利于现代服务业的发展。营业税存在着税收负担重等一些问题，营业税改征增值税存在其必要性。另外，随着国民经济的迅速发展，又为营业税改征增值税创造了一定的经济基础；营业税纳税人相比增值税纳税人负担重，客观上提供了营业税改征增值税的社会基础。

关键词 营业税 增值税 必要性 可行性

一、营业税改征增值税的必要性

在我国现行的税制结构中，增值税和营业税作为流转税的两个重要税种，在经济发展中发挥了重要的作用。增值税主要对除建筑业以外的第二产业课税，而营业税主要对第三产业的大部分行业课税。这一税制安排始于1994年的税制改革，适应了当时的经济体制，为促进经济发展以及增加财政收入发挥了重要的作用。但是，随着市场经济的逐步发展和完善，这种划分行业分别适用不同税制的方法已经不适应当代经济的发展，日益显现出其不合理性，从而不利于经济结构的优化。

（一）减轻营业税纳税人税负的需要

营业税是以应税劳务的营业额为计税依据的一种税，其税率一般为3%、5%，分别适用于不同的行业，而娱乐业的税率甚至高达20%。增值税的税率虽然为17%，但是其允许购进货物的金额的17%从销项税额中进行抵扣。这样，增值税纳税人的税负在1%左右，甚至低于1%。那么，营业税纳税人的税负在一定程度上比增值税纳税人税负高很多。营业税改征增值税之后在一定程度上会减轻营业税纳税人的税负。

（二）保持增值税抵扣链条完整性的需要

从完善税制的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。首先，由于营业税中没有购进货物进行抵扣这样的规定，营业税纳税人从增值税纳税人购入的货物，其所含的增值税不能得到抵扣。其次，增值税纳税人从营业税纳税人购入的各种服务，其所含的营业税不能得到抵扣。这是因为增值税进项税额是凭增值税发票抵扣的，而营业税纳税人不能开具增值税发票。因此，为了完善增值税的抵扣链条，充分发挥增值税的中性税收作用，有必要进行营业税改征增值税这一改革。

（三）完善流转税制的需要

营业税和增值税作为两大流转税税种，在经济发展中起到了很重要的作用。但随着市场经济的发展，营业税、增值税分立并行的这样一种状态已经不适应当代经济的发展。营业税存在重复征税这样一些问题，进行营业税改征增值税，扩大增值税征税范围，不仅是与国际接轨，而且可以避免重复征税。此外，营业税改征增值税使增值税的发展链条更加完整，从而流转税制得到进一步完善。

二、营业税改征增值税的可行性

（一）理论、实践基础

营业税和增值税本来就同属于流转税，都是从提供应税劳务和销售商品出发计算应纳税额的，具备合并的理论基础。改变服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范围，统一征收增值税，可以起到大力扶持服务业的作用。

从实践角度看，目前全球有153个国家和地区开征增值税或类似性质的税种，其中对货物和劳务全面征收增值税的约有90 个国家和地区。很明显，增值税已经是一个成熟的税种。因此，无论从理论上还是从实践来看，我国营业税改征增值税均具备可行性。

（二）经济基础

营业税改征增值税之后，税负有所下降，理论上意味着财政收入会有一定程度的下降，经济发展也会受到一定影响。但是根据近几年的经济发展，营业税改征增值税不仅不会影响经济的发展，反而我国的经济发展会为营业税改征增值税提供有力的经济支撑。

根据国家统计局的初步核算，2012年全年国内生产总值519322亿元，按可比价格计算，比上年增长7.8%；全国财政收入117210亿元，比上年增长12.8%：其中，中央财政收入56133亿元，比上年增长9.4%；地方财政收入（本级）61077亿元，比上年增长16.2%。我国如此雄厚的财力为营业税改征增值税这一新一轮的财税体制改革奠定了坚定的物质基础。

（三）社会基础

营业税相比增值税而言，税率很高，这也说明营业税纳税人税负比较重。虽然我国经济取得很大的发展，但是从国民收入角度看还是远远落后于发达国家的。民众普遍认为政府财力越来越雄厚，而社会税收负担却很重。因此，社会上大声呼吁给企业减赋，为民众轻税。营业税改征增值税在降低第三产业税负的同时，也迎合了为民众轻税这一需求。因此，营业税改征增值税会得到社会的广泛支持，从而减小营业税改征增值税的社会阻力。

三、结束语

营业税改征增值税的试点工作在上海已经启动一年多了，虽然营业税改征增值税后的效果并不明显，但是营业税改征增值税符合我国国情，是落实“十二五”结构性减税的一个重要举措。2013年，也会有更多的地区加入到营业税改征增值税的试点工作中来。根据上面的阐述，在我国进行营业税改征增值税不仅有必要，而且也具备了改革的基础。随着更多的地区加入到试点工作中来，我们也会汲取更多的经验和教训，为全国推行营业税改征增值税提供条件。

参考文献：

[1]赵飞.营业税改增值税的必要性.商业经济.2012（12）.

[2]李斌.关于营业税改征增值税的思考.新财经.2012（10）.

[3]向小玲.营业税改征增值税若干问题探讨.财会研究.2012（9）.

[4]秦晓燕.有关营业税改增值税的相关问题思考.中国外资.2013（2）.

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