当前营改增对铁路运输企业的影响及对策探析

摘 要：“营改增”是我国“十二五”期间的重大结构性减税政策，2014年1月1日起，铁路运输行业也被列入了营改增的试点范围，而本文正是结合铁路运输企业在营改增实施前后的实际情况，针对其所受到的主要影响，提出了积极有效的应对措施，希望能够促进铁路运输企业的长效发展。

关键词：营改增 铁路运输企业 意义 影响 对策

一、引言

“营改增”，也即是营业税改征增值税，作为目前我国重大的结构性减税政策，是“十二五”期间的重大税制改革。我国的国家税务局和财政部之后又在《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106 号）中又将铁路运输行业纳入了“营改增”的范围之内。铁路运输行业作为我国国民经济的基础性产业，与人民的生产生活紧密相连，将其纳入到“营改增”的范围内，有效地实现了水、空、陆、管道整个交通领域增值税进项税额抵扣链条的完整性，继而避免了整个交通领域的重复征税，具有非常重要的现实意义。

二、铁路运输企业实施“营改增”的意义

近些年来，我国经济发展迅速，社会分工也越来越细，营业税和增值税量大流转税的并存势必会对社会发展和财富分配带来不公平现象、究其原因，一是重复征税现象变的严重。由于营业税绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，从而导致了营业税的纳税人重复缴纳两种税的现象；二是抵扣链条终端，增值税纳税人购买的劳务以及不动产等无法取得增值税专用发票，无进项税能够抵扣，导致了没有增值的部分也需要缴纳增值税等。而对于铁路运输企业来说，实施“营改增”后既有正面的影响也有负面的影响。总体来说，铁路运输企业实施“营改增”的意义主要表现在如下几个方面：

1.趋同于国际税收体系。增值税主要是对每一个生产流通环节的增值额进行征税，并非依照销售额全额征税，和国际上的税收体系逐渐趋于类似。

2.还富于民。根据相关的统计数据显示，我国百分之九十以上的财政收入都是来自于税收的，而近些年我国的财政收入速度却明显高于GDP的增长速度，与国民经济逐渐呈现出不协调的表现，“还富于民”的呼声也在日渐高涨。

3.增值税抵扣链条趋于完整。当铁路运输企业实施“营改增”以后，铁路费用的抵扣率从7%提升到了11%，对于购进铁路货运服务的下游企业能够增加进项额的抵扣，有助于释放下游企业的税收负担。

4.符合第三产业发展的要求。我国的增值税的征税范围排除了大部分第三产业，不利于服务业的发展。

三、“营改增”实施对铁路运输企业的影响

在实施“营改增”之后，大部分铁路运输企业的税负都有所下降，不过也难以避免对部分铁路运输企业带来负面影响，但是从总体上来看，由于下游企业能够取得增值税专用发票进行抵扣，整个产业链税负被降低，有力地增加了我国产业在国际市场上的竞争力。

1.部分铁路运输企业税负增加。营改增改革后，铁路运输企业提供的交通运输服务适用于增值税税率为11%，货运客运场站服务则适用于6%的增值税税率，货运客运场站服务属于一种物流辅助多元化服务。在营改增之前，企业需要缴纳3%的营业税税率，如果采用简易征收法，增值税的税率为3%，名义税率基本不变，也即是说，增值税额为销售额与征收率的乘积，虽然当期不能够抵扣进项税，但是“营改增”后能够有效避免重复征税，对铁路运输企业小规模纳税人的税负影响并不大。如果为一般纳税人，由于税率为11%，名义利率上提升了2.66倍，其税负有所增加。

2.铁路运输企业的纳税风险增大。铁路运输企业和其他行业的经营模式不同，其实行的主要是汇总缴纳方式，也即是说，其允许纳税人可以携带空白发票在其他省市的另外开票点进行开具，由此所出现的发票违规操作现象要远远高于国内其他行业。尤其在“营改增”之后，存在着财务人员不能够熟练对货运专票税控系统进行操作、无法准备把控“营改增”的政策，再加上申报方式的改变更是增大了铁路运输企业的纳税风险。由于增值税税率新增了6%和11%两档税率，如果一家铁路运输公司同时经营几种业务，就可能会出现若干种税率的情况，继而导致认为规避较高的税率。

3.对物资采购管理提出更高要求。在营改增之前，铁路运输企业生产经营物资的采购增值税进项额均列入了运输成本，或者是固定资产的价值。而当实施了营改增之后，铁路运输企业新购置的材料与固定资产的增值税进项税额允许进行抵扣，这种情况下，将会对铁路运输企业的物资采购管理带来极大的影响，包括对供应商的选择和物资设备购置流程等方面都发生了重大的变化，提出了更高的要求。

四、铁路运输企业实施“营改增”后的有效对策

1.争取政府税收政策支持，降低纳税负担。根据规定，铁路客运收入操作上适用于简易征收法征收增值税，而货运收入按简易征收法较难操作。原因是试点办法明确规定提供旅客服务且不开具增值税发票不会影响接受服务主体抵扣进项税额。同理，如果提供货运服务，则试点企业必须开具增值税专用发票以便接受货运服务主体抵扣进项税额。在这种情况下，铁路运输企业可以争取地方税务部门的支持，尽量采用简易征收办法来降低税负。同时，各地政府也可以针对部分铁路运输企业税负上升的情况，出台相关的支持政策，以税收返还、政府补贴方式对部分铁路运输企业进行补偿，继而促进相关企业的发展。

2.加强“营改增”培训，规避纳税风险。铁路运输企业领导干部以及财务人员应该重视“营改增”政策给企业纳税带来的影响，经常组织相关人员参加财务咨询公司、税务部门等主办的“营改增”相关培训，同时加强对有关政策和税收优惠的解读和指导，对企业的业务流程进行整合、优化企业资源配置，继而提升企业经营效率。此外，在政府层面，也应该加强纳税专业对营改增的业务培训，统一相同行业相同业务的处理，改善企业财会人员从不同的财税专员得到的指导不一样的境况，从而推进“营改增”税制改革的顺利进行。此外，还应该重视对财务发票的管理，结合铁路运输企业的实际情况，建立和完善相应的发票管理制度，促进企业纳税的规范性。

3.规范采购管理流程，增加企业利润。在营改增之前，铁路运输企业在对供应商进行选择时，并没有选择一般纳税人企业的意识，也即是说进项税额实际上转嫁到了铁路运输企业的内部。在这种情况下，实施营改增之后，铁路运输企业更应该对采购工作加强规范，尽量选择一般纳税人作为供应商，在不会增加企业实际成本的前提上去的增值税专用发票。当企业的物资设备税负降低之后，能够扩大企业的经营空间，提升企业的服务供应链，继而完善企业增值税抵扣链条，增加企业的利润。

五、结语

总之，“营改增”政策作为我国当前税制改革中的一项重大举措，国家也在进行其他政策的大力扶持，因此，对于铁路运输企业来说，应该紧紧把握这次机遇，强化自身内部的管理，建立和完善相应的会计核算机制，并提升相关人员的综合素质，继而促进企业的长效稳定发展。

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