铁路运输企业财务内部控制研究

摘 要: 随着铁路运输企业进一步深化改革,生产力布局调整站段合并,针对铁路运输企业内部控制在新环境下出现的薄弱环节,结合《企业内部控制基本规范》的实施, 提出进一步完善铁路运输企业财务内部控制,从根本上提升铁路运输企业财务风险控制和防范水平,保证企业效益最大化和实现可持续发展。

关键词: 铁路企业;内部控制;风险防范

1 铁路运输企业财务内部控制现状分析

内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程,内部控制是一个“动态过程”。铁路运输企业在取得协同、整合、规模优势等利益的同时,随着资产规模的扩大、涉足产业的增加、所属多集经企业地域分布趋于分散,企业所面临的各种投资、运营、管理风险也显著放大,对铁路运输企业管控能力,特别是风险管理和内部控制体系提出了更高的要求。

目前,铁路运输企业内部控制重点活动中还存在着一定的缺陷,具体表现在:(1)在风险控制方面,缺乏内部控制的风险评估工作,未实现持续进行风险识别和分析,未能综合运用应对策略实现有效的风险控制。(2)在控制制度建设方面:虽然目前铁路运输企业的制度体系比较健全,但部分管理制度制订不够细化,可操作性有待加强。尤其实施对异地车间、多集经公司等重点部位的专业化管理时,相关管理措施仍不够细化,专业化管理目标未纳入对各异地车间、多集经公司的绩效考核体系。如有的站段委托多集经企业采购主要生产材料,多集经企业加价后销售给主业,通过进销差价获取利润,实际上增大了主业采购成本和相关税费。有的站段租用多集经企业办公用品、轨道车、小汽车等资产,租赁依据不充分,价格明显偏高。部分单位将部分工程、业务发包给无资质、无能力的多集经企业,多集经企业又再次将工程、业务对外转包。(3)在内部审计工作方面,铁路运输企业对内部控制制度执行的力度需要进一步提高,对某些业务的控制执行不完全到位,未建立起反舞弊情况通报制度。

2 构建铁路运输企业新型财务内部控制体系的思路

2.1 全面预算管理控制

预算是一系列反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种指标的总称。预算控制是内部控制的一个重要方面,其基本要求是:第一,所编制预算必须体现单位的经营管理目标,并明确责任。第二,预算在执行中,应当允许经过授权批准对预算进行调整,以便预算更加切合实际。第三,应当及时或定期反馈预算的执行情况。

2.2 工程建设项目控制

基础设施建设具有投资规模大、建设周期长、技术复杂等特点。在这项工作中,资金管理是关键要素之一。通过建立健全内部控制制度,规范资金使用行为,以确保建设资金专款专用,推进建设项目顺利实施。一是建立建设资金专户。建设资金实行专户管理。二是严格审批程序。坚持“谁主管、谁负责”,“谁审批、谁负责”,“拨资金必须管资金”,“批项目必须管项目”;加快形成安全、规范、高效运转的建设资金管理制度体系;三是加强监督管理。充分发挥铁路资金结算中心对资金流动信息的掌握优势,建立资金流动信息的收集、反馈、沟通的信息交流平台,通过这个平台监控资金使用,纠正资金使用的偏差。严格执行大额联签制度,按建设资金支付监管要求提供支付依据确保资金支付安全。将资金管理“专款专用”的大原则贯彻到每一笔资金的使用中,保证整个项目资金规范使用。

2.3 税务风险控制

铁路运输企业把税务风险作为企业内控的重要目标,将之与企业、社会、执法等多方面对风险控制的要求结合在一起,能有效提高税收遵从度。铁路运输企业税务风险主要包括两方面,一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确,没有用足有关优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要税收负担。其原因主要是:在一些问题上,企业从自身的角度出发,对税法的理解有时带有一定的主观性和片面性;企业内部控制不健全,涉税业务处理发生疏漏;税收筹划过度,引出违章行为;历史原因造成的对税法的习惯性忽视等。

2.4 关联交易控制

关联交易是指公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易,这些关联方的产生及存在有利于合理经营布局、优化资源配置、节约交易费用。铁路运输企业与其多集经企业之间的特殊关系,相互间的交易活动在谈判、市场拓展、广告等交易费用方面花费较小,甚至没有费用,其交易价格应该低于与非关联方的交易价格。通过关联交易让铁路运输企业为采购商品和劳务支付更多的资金,将导致铁路运输企业盈利能力下降,财务风险上升。铁路运输企业应进一步清理与多集经企业的经济关系,规范主辅经济关系。严禁无资质、无能力的多集经企业承揽主业工程、业务、严禁多集经企业承揽主业工程、业务后再对外转包。同时这些关联交易使多集经企业对铁路运输企业的依赖性太大,独立能力大大弱化,降低多集经企业的竞争能力,对多集经企业的发展产生不利影响。

2.5 内部审计控制

内部审计被很多企业视为构建严密“防火墙”的利器,多数企业的监督职能主要由内部审计来承担。铁路运输企业应充分发挥内部审计对内部控制系统的再监控作用,实现内部审计与内部控制的有效结合,以改善风险控制与管理的效果。内部审计机构通常以自身具备独立性以及了解本企业情况和环境的特点,能够及时发现内控实施过程中存在的失控点和薄弱环节,并能提出加以完善的措施和方法,堵塞漏洞,有效提高风险防范能力。铁路运输企业加强内部审计建设,把内部审计作为企业内部控制系统的关键部分,通过内部审计对企业内部控制加以系统的检查和评估,以协助企业各级管理部门有效履行其职责。不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。这对于铁路运输企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。将反舞弊纳入工作内容,由内审部门负责受理在各个方面的违规和舞弊行为的举报,并进行相应的调查。强化内部控制制度的执行力,强化审计工作,充分发挥内部审计的监督职能,定期和不定期地对铁路运输企业各项内控制度进行检查,确保各项制度得到有效执行。铁路运输企业内部审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应该帮助铁路运输企业进行“软控制”环境的营造。良好的内部控制应当立足于控制人性弱点,除了在牵制、约束并监督人的各种自利与败德行为方面发挥作用外,还应当是一种激励与引导机制,通过将人的精神属性和价值追求提到首位,建立起一种积极向上的企业文化和价值观,以“软控制”的方式,充分调动铁路运输企业职工的主动性,自律协调职工个人目标与企业目标,以实现铁路运输企业价值的最大化。

参考文献

[1]罗云,向玲.上市公司关联交易浅析[J],金融经济,2008.

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