关于完善铁路运输企业内部控制制度的思考

摘 要：随着经济全球化和我国市场经济的进一步发展成熟，国企混改拉开序幕，铁路运输企业的垄断地位将会被打破，势必会对其经营管理带来较大的影响。内部控制作为管理手段之一，其对企业经营管理具有不可替代的作用。本文以鐵路运输企业的内部控制制度为主要研究对象，在总结内控对企业重要性的基础上，通过分析铁路运输企业内部控制制度的独特性，对当前我国铁路运输企业的内部控制制度现状加以归纳，并提出相应的完善方法，以期能够对其在当前经济环境下的发展提供帮助。

关键词：铁路运输；内部控制；制度；思考

一、内部控制对企业的重要作用

根据COSO报告的定义，内部控制是一个为经营目标实现提供合理保证的过程，它主要包含内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素，对于企业来说，它贯穿于经营管理的各个层面和环境，对于企业具有重要意义。

（1）内部控制能够合理保障企业资产的安全完整。资产安全是企业持续发展的基础，对于铁路运输企业来说，防范国有资产流失是一项重要的管理工作，良好的内部控制能够为企业资产的安全完整提供合理的制度保障。

（2）内部控制能够保证企业财务报告及相关信息的真实可靠。内部控制对于财会信息的各项管控措施能够保证企业对外披露的信息报告真实、完整，从而为企业的经营管理决策提供有效支持。

（3）内部控制能够促进企业提高经营效率和效果。内部控制要求企业要结合自身所处的特定的内外部环境，制定相应的经营管控措施，从而来不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。

二、铁路运输企业内部控制制度的特殊性

铁路运输企业与其他行业生产企业相比，具有其特殊性：旅客和货物的运送过程即为企业产品的生产和销售活动；企业资产主要是线路、通信讯号设施和车站机车配套形成的运输能力；在日常经营管理过程中以调度高度集中、协作性强为主要特征；在财务核算中，具有收支核算比较散乱、企业上下级之间业务来往频繁等特点。

正因为铁路运输企业具有上述这些特性，因此它的内部控制也呈现了与一般生产企业所不同的特点：由于生产和销售过程具有不可分割性，因此在内部控制建设中也必须将其作为一个整体的风险点和控制点；资产是以相应的资产组形式存在，在进行资产管控时，须以整体价值为管控目标；在日常经营中内部控制应当侧重于信息共享与沟通；在财务管理核算中多以集中管控为主，以确保资金安全和会计数据的真实性。

三、当前我国铁路运输企业内部控制制度建设存在主要问题

内部控制从整体上来说，主要分为企业层面的控制和具体业务层面的控制。企业层面的控制主要是指对企业的控制目标的实现具有重大影响，它主要与企业的内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等直接相关，具体体现在组织架构设计、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制等方面；业务层面的控制主要是指综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制，主要包括生产、销售、采购、成本、资金、资产、合同等具体的经济活动。对于铁路运输企业来说，笔者通过实践总结发现，其在内部控制制度建设过程中主要存在以下问题。

1.企业层面控制存在的主要问题

（1）铁路运输企业对于风险评估管控的重视程度不够。风险管控是内部控制的重点环节之一，对于铁路运输企业来说，其面临的风险形式是多样的，例如运输安全风险、国有资产的安全性和完整性风险、企业的会计控制风险等，但是在实践中，企业对于风险的关注主要集中于运输安全，对于其他风险缺乏统一的评估程序和应对措施，从而造成内部风险控制的失效。

（2）企业组织架构存在不合理的细节。当前铁路运输企业组织架构存在不合理的地方主要体现在：领导权利过于权威，对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金业务没有实施集体决策或者联签制度；对于一些不相容职务没有进行较为彻底的分离，例如存在执行与监督检查由一人进行办理的现象。

（3）内部审计的独立性不强。独立性是保证内部审计结果客观真实的前提。在实践中，铁路运输企业的内部审计工作的结果需要向企业管理者汇报，这就说明内部审计的独立性不足，不能有效监督上级领导，也不能监督同级财务。

2.业务层面控制存在的主要问题

（1）铁路运输企业的采购业务控制不严。实践中，铁路运输企业在进行材料等消耗物资采购时，没有建立相应的采购制度，未对供应商建立评估和准入制度，同时通过减少采购量、增加采购批次的形式来规避招标采购的规定，从而造成采购舞弊行为。

（2）全面预算控制不够完善。当前铁路运输企业在实施全面预算控制中不完善的地方主要是：在制定预算指标时缺乏市场调研，导致预算指标脱离实际，特别是在进行运价调控管理时，随意性较大；对于预算执行缺乏严肃的监督和考核，全面预算指标容易流于形式。

四、如何建立完善的铁路运输企业内部控制制度

1.企业层面的内部控制措施

（1）梳理企业各项经济活动中的风险点，建立完善的风险评估机制。要想建立完善的风险评估机制，首先要明确企业经济活动所面临的各个风险点，然后制订相应的风险控制目标，再通过风险识别和风险分析，结合企业风险承受度，提出相应的风险应对措施来降低企业的损失。

（2）完善组织架构中的不合理细节。对于上文提到的“三重一大”事项，必须按照规定的权限和程序进行集体决策或联签制度，任何个人不得进行单独决策或者改变集体决策，防范个人权利过于权威的现象；对企业不相容职能、岗位进行重新明确，确保每一项不相容职能和岗位均已分离。

（3）确保企业内部审计的独立性。由于内部审计机构和人员基本来源于单位内部，其薪酬不具有独立性，从而造成内审机构独立性存在固有的缺陷。企业可以考虑通过聘请外部审计机构和人员来对单位实施内部审计的方式来确保其独立性。

2.具体业务层面的内部控制措施

（1）建立完善的采购业务控制流程。完善的采购业务流程应当包含采购计划、采购过程、验收制度和付款程序，其中在采购过程中，供应商选择是重点，铁路运输企业对于大宗的消耗材料供应商应当建立科学的评估和准入制度，从而来保证采购到质优价廉的物资，同时制定严格的招投标管控制度，防范采购舞弊；由专门的验收机构和人员对采购物资进行验收，确保入库物资数量和质量。

（2）健全全面预算流程，确保预算指标的科学性并严格考核。铁路运输企业应当在制定预算指标之前，对于本行业的市场情况进行调研，并结合本单位的实际情况，通过与预算执行部门进行详细的沟通，充分了解各预算执行部门的优势和存在的问题，通过“二上二下”的方式来确定预算指标；对于预算执行要进行严格的考核和评价，并实施奖惩措施，确保预算执行的评价和考核结果能够得到相应的反馈。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）

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