基于黑龙江数据的现代服务业税收环境研究

摘要：伴随着当代知识经济和信息技术的发展，现代服务业在整个经济活动中逐渐取得了重要地位。与国际水平相比，我国现代服务业发展水平处于起步阶段，仍存在整体规模小、增加值比重轻、税收负担重等不足。基于1997-2008年的数据，对黑龙江省服务业税收与服务业增加值进行了实证分析，结果显示服务业宏观税负偏高，影响服务业的发展。同时在借鉴国外相关经验的基础上，提出扩大增值税征税范围、降低营业税税率和完善企业所得税税收优惠等促进现代服务业发展的建议。

关键词：现代服务业；产业升级；税收政策与制度

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

Tax Environment of Modern Service Industry Based on Heilongjiang Data

LI Lan , ZHANG Xiao-feng

(School of Public Finance and Management, Harbin University of Commerce, Harbin 150028, China)

Abstract: With the development of modern knowledge economy and information technology, modern service industry came into being and gained importance in the all economic activity gradually. China′s development of modern service industry is at the initial stage, compared with international standards, there are still some shortages, such as the small scope, the proportion of the added value is light, heavy tax burden and so on. Based on the data from 1997 to 2008, the paper conducted an empirical analysis about Heilongjiang services tax and added value of services ,and the result showed that the high tax burden affect the development of services. At the same time, on the basis of relevant experience abroad, it proposed to extend the range of value-added tax, lower business tax rates and improve the enterprise income tax to stimulate the development of modern service industry.

Key words: modern service industry; upgrade industry; tax system and policy

服务业的发展水平已经成为衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平的重要标志。早在20世纪60年代初，世界主要发达国家的经济重心就开始转向服务业，其产业结构逐渐由“工业型经济”向“服务型经济”转型。据统计计算，2009年服务业占国民生产总值的比例，世界平均水平达到60%，尤其是现代服务业的发展更为迅速，现代服务业将成为世界重要产业和推动经济持续发展的重要力量。

税收政策是国家进行政府干预、促进经济发展、调整产业结构的主要政策工具。随着现代服务业在全球快速发展，已成为推动经济增长的重要力量，我国的相关税收政策却逐渐呈现出一些不足和缺陷，阻碍了现代服务业的发展。税收政策作为宏观经济调控的重要手段，应当为我国现代服务业的发展提供一个公平、有效的环境，应该在改革与优化过程中制定更多优惠的新政策。经济发展与经济增长，要求我们探索一种与工业化时代完全不同的新经济发展方式，以及与之相协调的税收政策与制度体系。

一、黑龙江省现代服务业的现状及影响

近年来，随着龙江经济的发展和政府的大力支持，黑龙江省现代服务业得到较快发展。尤其是哈尔滨，2010年6月《哈尔滨市现代服务业发展“十二五”规划》中指出，哈尔滨市将构建立足黑龙江、服务东北北部、辐射东北亚的综合性现代服务业中心城市。但是，在发展过程中还存在着很多问题，特别是税收政策在促进现代服务业发展方面比较滞后。

（一）黑龙江省现代服务业近年呈良性发展态势

改革开放以来，黑龙江省现代服务业得到一定的发展，尤其是在近几年取得了较好的成绩。如图1所示，服务业增加值占GDP比重由2000年的32.9%上升到2009年的38.8%，相应地第二产业比重有了明显的下降，表明后工业时期的到来。服务业从业人员占总从业人员比重也由1980年21.02%上升到2009年36.81%。

“十一五”时期，黑龙江省现代服务业迅速发展。2008年全省现代服务业从业人员约357.6万人，占全部服务业从业人员（663.5万人）的53.9%，实现现代服务业增加值约1 190亿元，占全部服务业增加值比重的57.1%。在现代服务业中，信息传输、计算机和软件服务业增长最快，从业人员由2003年的6.3万人增加到2008年的17.4万人，增长约2.76倍；租赁和商务服务业由6.4万人增加到22.0万人，增长约3.44倍①。 20世纪90年代以来，现代服务业已经成为促进黑龙江经济增长的重要动力和吸纳劳动就业的主要渠道。

（二）与其他省份相比现代服务业发展滞后

1.模型构建。服务业对经济增长的贡献率也是反映服务业发展水平的一个标志。为了说明黑龙江省现代服务业发展滞后对社会经济发展的影响程度，本文通过建立自回归分布滞后模型（ADL模型）来定量分析现代服务业对经济的贡献度，并以黑龙江省同全国以及浙江省进行比较，找出存在的问题，为制定现代服务业发展政策提供依据。

通过上述计量经济分析，得出以下两点结论：

第一，黑龙江省现代服务业对制造业的支撑作用小。根据以上回归结果和公式计算得到表1，其中贡献度表示服务业增加值每增加一个单位促进制造业增加值的增长量。从表1的数据来看，黑龙江省服务业对制造业的贡献度为1.1952，远低于浙江省的1.3318，与全国平均水平比差距也比较明显，相差0.0519。黑龙江省现代服务业发展滞后，与制造业的发展水平不协调，产业结构不合理，已经影响了制造业的升级和黑龙江省的可持续发展。

第二，黑龙江省现代服务业对扩大就业的拉动作用没有充分发挥。根据以上回归结果和公式计算得到表2，其中贡献度表示服务业增加值每增加一个单位促进服务业就业人数的增加量。

从表2的数据可以看出黑龙江省服务业对服务业就业的贡献度为负值，远远低于全国1 857人的平均水平和浙江省的1 451人。主要原因在于1994-2008年黑龙江省服务业就业人数年均增长缓慢，甚至在1998-2001年每年的就业人数还不断减少，直到2005年才赶上1997年554.1万人的最高水平。同时也表明，大力发展现代服务业，提高其对就业贡献度的潜力巨大。

二、黑龙江省服务业宏观税收负担及影响

我们通常将税收收入占GDP的比重称之为窄口径的宏观税率指标②。 本文研究的是黑龙江省现代服务业的税收政策，因此本文用黑龙江省服务业的税收收入占黑龙江省服务业的增加值作为宏观税率，来衡量服务业税收收入对服务业增加值的影响。从税收收入对服务业的间接作用来看，它是企业正常经营的保证资金，是政府服务于企业的基础。所以宏观税率的大小需要一个适当的水平，以保证服务业的良性循环。

用y代表黑龙江省服务业的增加值，x代表黑龙江省服务业的税收收入，为了得到服务业宏观税率，取服务业增加值和服务业税收收入数据，见附表2。建立现实的服务业税收x对服务业增加值y的直接作用模型：

yt=c+α1xt+α2x2t+ut

该模型经过时间序列图分析、变量的平稳性检验、Granger因果关系检验和OLS回归分析，发现两者间的显著关系为：

y = -723.0208127 + 20.19867784x - 0.02738105778x2

模型的模拟图2：

当服务业税收收入为368.844亿时，服务业增加值为3 002.060亿，这时的宏观税率为12.2864%。

通过以上分析得出以下结论：

第一，在黑龙江省近12年的经济关系和环境下，服务业税收达到368.844亿时将使服务业增加值达到极大值点。这是服务业税收对服务业增加值的作用极点，即当税收超过该点时，随数值的加大服务业增加值将逐渐缩小。

第二，从服务业宏观税率角度来看，当税率超过12.2864%时，对服务业增加值的作用将是反方向的。

第三，从风险角度看，在目前的服务业经济规模下的宏观税率，有75%的年份都在9.05%-11.15%之间。距离零界点12.2864%很近，而且近三年以来存在不断上升的趋势，这时要特别值得注意的现象。

第四，随着依法纳税意识和税收执法力度的进一步加强，黑龙江省服务业的实际税率水平将不断提高，这在很大成分上存在着依法纳税将影响黑龙江省服务业发展的风险。

三、现代服务业相关税收制度存在的问题

（一）增值税征税范围偏窄

在征税范围上，增值税和营业税存在重叠交叉、设置不合理的矛盾，表现最为明显的是在劳务服务业中。例如在我国现行税制中，交通运输业、邮电通信业以及其他劳务服务业征收的是营业税，而没有纳入增值税的征收范围。这就导致了增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的“中断”，失去了增值税 “环环相扣”的特点，无法体现增值税的中性特征，抵扣链的中断达不到对该行业税收的制约作用。另外，由于许多劳务服务业是直接或间接从事生产服务的，分征增值税和营业税两种税，增值税允许抵扣进项税额，营业税按全额课征，使已征增值税得不到有效抵扣，出现重复征税问题，从而影响了这些现代服务业的发展。

（二）营业税税制要素问题与缺陷较多

2009年增值税转型在全国范围推广后，税负差异的矛盾凸显。营业税征税范围广，涉及第三产业的七大行业，在税法执行中因税制要素细节不明晰产生的矛盾较多。

1.营业税税率偏重。2009年增值税转型在全国范围推广后，因购进固定资产的税额得到抵扣，使得增值税实际税负由5%降到3%左右，与其相比营业税的税收负担明显偏高。在涉及现代服务业的税目中，金融业、旅游业税负过重，特别是金融业全额按5%的税率征收营业税。银行在合同约定期内无论是否收到债务人的付款都要记作收入，本金逾期半年也要记作收入，造成银行表内应收未收利息越来越多，虚收收入缴纳营业税加重银行负担。

2.征收范围界定标准不合理。例如区分“文化体育业”与“娱乐业”的标准是“是否亲身参与”，这样很容易产生纠纷且参与和互动是现代文化体育产业发展方向，如按“娱乐业”征税，不合理且税负相差悬殊。

3.征免界限界定不清。例如对医疗机构提供的美容护肤、气功按摩等内容，原则上是免税的，但这类服务严格说来并非医疗，而属于保健，免征营业税不合理。

4.税收优惠偏重于公共服务业。现行营业税对经营性服务业的优惠减免很少，其税收政策主要集中在公共服务业及文化事业单位，但是这些经营性服务业也是促进社会经济发展中的重要力量。

（三）新企业所得税优惠政策失衡

“发展方式”的抉择，将确定中国现代化的正确路径，奠定未来中国全面协调可持续的发展格局③。第三产业，尤其是现代服务业，既是环保低碳的清洁产业，同时也是带动经济发展、吸纳就业的新兴产业，更是我国在转变经济发展方式、调整产业结构过程中应大力扶持的产业。但考察新企业所得税的税收优惠政策支持对象中却鲜见现代服务业，尤其是使用固定资产较少的现代服务业，如金融业、文化业、保险业、旅游业、咨询信息服务业、教育等。新企业所得税法税收优惠共计12条（从第25至第36条），其中针对第一、二产业的税收优惠有6条（21、30、31、32、33、34条），涉及现代服务业的只有普惠的26条免税收入和28条小型微利企业优惠。这对于一些风险较高，投入较大的新兴现代服务业难以取得显著效果，企业所得税优惠政策明显失衡。

四、促进现代服务业发展的税收对策

（一）扩大增值税征税范围

借鉴欧洲、拉丁美洲及亚洲大多数国家成功经验，进行增值税扩大征税范围的改革，将交通运输、邮电通讯业等与生产相关的经营性劳务服务纳入增值税的征收范围，发挥增值税的内在制约作用，实现资源优化配置，促进现代服务业的良好发展。使交通运输业、通讯业以及固定资本更新速度较快的一些现代服务业能够进行进项税额抵扣，使投资者迅速收回投资，缩短投资周期，节约投资成本，提高投资者的投资积极性。

（二）调整营业税征收制度

降低营业税率，减少税收负担。如金融保险业由于其风险较高，应将其税率由5%降至3%，以避免因过高的税收负担而阻碍其发展；继续研究出台相关法规，合理界定营业税征税范围，减少税收执法成本、执法矛盾；扩大经营性服务业的优惠减免范围，如与现代服务业密切相关的技术咨询、技术服务、培训的收入等考虑纳入营业税的免征范围，可以有效促进现代服务业的科技进步和良好发展。

对于整个营业税来说，应调整增值税和营业税两税并征的结构，将与生产直接相关的经营性的劳务服务纳入到增值税的增收范围，取消对其征收的营业税，既可以保证增值税征、扣机制的完整性，又可以解决重复征税问题，降低与生产直接相关的经营性劳务服务业的税负。

（三）完善企业所得税优惠制度

适当增加针对现代服务业的税收优惠。世界GDP总量中服务业产值已超过60%，而我国尚不足40%，传统服务业是我国的弱势产业，需要税收政策加以照顾，同时大力发展现代服务业更离不开税收支持。适当增加针对服务业的税收优惠可采取“普惠与特定”相结合的原则，对于传统服务业，比照原新办企业给予一定期限的减免，对经确定为现代服务业的，可适当延长减免税期限。

实行税收抵免政策。对现代服务业实行税收抵免政策不仅可以增强企业开发、运用和转化科研成果的积极性，也可以促进企业和科研机构、高校的合作，提高科研成果转化的效率。

建立投资准备金制度。允许现代服务业企业按销售收入或营业收入的一定比例提取科技发展准备金，并在征收所得税前一并扣除，用于防范企业在开发高新技术的风险，提高生产性服务业自主创新的风险防范能力。

注释：

①参考2009年《黑龙江统计年鉴》.

② 宽口径的是政府收入占GDP的比重，中口径是财政收入占GDP的比重。

③ 任仲平.论加快经济发展方式转变［N］．人民日报,2010-03.

参考文献：

［1］ 郑吉昌.生产性服务业与现代经济增长［J］．浙江树人大学学报，2005(1):27.

［2］ 张亚斌.生产性服务业对我国经济增长的影响研究［J］．世界经济与政治论坛,2008(4):79.

［3］ 臧日宏.中国金融服务业与经济增长的Granger分析［J］．东北大学学报(社会科学版),2010(1):23.

［4］ 李文.鼓励我国生产性服务业发展的税收政策研究［J］．税务与经济,2008(3):86.

［5］ 欧阳坤.促进我国服务业发展的税收政策研究［J］．税务研究,2009(4):9.

［6］ 王粤.服务贸易——自由化与竞争力［M］．北京:中国人民大学出版社, 2002:21.

［7］ 夏杰长,李小热.我国服务业与税收的互动关系［J］．税务研究,2007(8):20-26.

［8］ 沈彤.充分发挥税收在促进服务业发展中的作用［J］．税务研究,2007(8):27-32.

［9］ 付伯颖,苑新丽.外国税制［M］．大连:东北财经大学出版社,2007:98.

［10］Smith, Adam, An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations(World Publisning Corporation),2009:67.

［11］Daniel Bell,The Coming of Post-industry Society(Heinermann Educational Books Ltd, 1974:78-79.

［12］Howells&Green. Location.Technology and Industrial Organization in UK Services．Progress in Planning,1986(2):78.

［13］N.Hansen. Do Producer Services Include Regional Economic Developmen［J］．Journal of Regional Science,1990(4):6.

（责任编辑：陈树明）

推荐访问:黑龙江 税收 现代服务业 环境 数据